问：请问2012年出口的货物跨年度退运，一月补税了，这部分税款如何纳税申报和帐务处理呢？

　　答：一、在出口退税申报系统录入的流程

　　（一）录入流程

　　进入生产企业出口退税申报系统－进入向导－单证申报向导，1.第二步－单证明细数据采集－退运已办结税务证明申请；2.第三步－设置单证申报标志－退运已办结税务证明申请；3.第四步－打印单证申请表－选择退运已办结税务证明申请表；4.第五步－生成单证申报数据。

　　发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据。企业出口退运若发生在单证收齐前，在出口退税申报系统中作单证不齐冲减，同时录入退运证明；若退运时，恰好单证收齐，还未在申报系统中作收齐，可进行单证收齐冲减，同时录入退运证明；若退运时，已作单证收齐申报，可作为当期出口货物明细录入负数，作当期收齐处理，同时录入退运证明。

　　发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。

　　（二）退运已办结税务证明项目的填写

　　1."所属期"：填写退运的年月；

　　2."退货计税金额"：填写办理退税申报的出口退税明细表的计税金额；

　　3."已冲减免抵退"：若是当年退运，已冲减免抵退=退货计税金额X退税率，如果是跨年度退运不需填写；

　　4.“冲减所属期”：若是当年退运，填写记账的月份，若是跨年度退运不需填写；

　　5.“入库日期”：若是当年退运，不需填写，若是跨年度退运，填写实际补税的日期，若没有补税，不需填写。

　　6.若出口后还没有进行免抵退税申报，要退运，不录入原退税率、免抵退税额、已冲减免抵退等项目。

　　二、出口退运的帐务处理

　　1.本年度出口货物发生退关退运时

　　根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：

　　借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）

　　　贷：主营业务收入（红字）

　　根据退关退运货物调整已结转的成本：

　　借：主营业务成本（红字）

　　　贷：库存商品（红字）

　　注意事项：

　　（1）当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。

　　（2）对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

　　（3）发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。

　　（4）对于退关退运货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

　　2.以前年度出口货物在当年发生退关退运时

　　根据退关退运货物的原出口销售额记入"以前年度损益调整"：

　　借：以前年度损益调整

　　　贷：应付账款（或银行存款等科目）

　　调整已结转的退关退运货物销售成本：

　　借：库存商品

　　　贷：以前年度损益调整

　　根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：

　　借：应交税金——应交增值税（已交税金）

　　　贷：银行存款

　　注意事项：

　　（1）当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。

　　（2）对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

　　（3）据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。

　　（4）与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在"出口退税申报系统"中进行冲减。

　　三、出口货物退运已补税（未退税）证明的办理

　　出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》并携其到海关申请办理出口货物退运手续。出口企业发生退货，需在出口退税申报系统进行退运证明录入，生成电子数据，持纸质退运已补税（未退税）证明申请表等资料去主管税务机关办理出口商品退运证明。生产企业发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据，不需补税；发生跨年度已申报免抵退税的，如须实行免税或征税办法，不用负数冲减，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并转交受托方。申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》时应填报《退运已补税（未退税）证明申请表》，提供正式申报电子数据及下列资料：

　　1.出口货物报关单（退运发生时已申报退税的，不需提供）；

　　2.出口发票（外贸企业不需提供）；

　　3.税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的、不需提供）；

　　4.主管税务机关要求报送的其他资料。

　　生产企业跨年度退运补税，在增值税纳税申报表附列资料表二中“进项税额转出额额”第21栏填写，且须由主管税务局审核同意。