【中华财税信息网北京01/11/2005信息】　税法对混合销售的处理规定是，从事 货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发 或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行 为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税 劳务，不征收增值税。 　　“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非营税劳务”，是指纳税人年货 物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务营 业额不到５０％。发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事货物生产、批 发或零售的企业、企业性单位。如果是，应统一缴纳增值税；如果不是，则需缴纳营 业税。 　　由此可见，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业到底 缴纳增值税还是营业税，是由其年货物销售额与非应税劳务营业额的比重所决定的。 在日常应用中，利用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的窍门： 　　如：一家建筑装潢公司销售建筑材料，并代客户装潢。２００４年１２月，该公 司承包一项装潢工程收入１２００万元，该公司为装潢购进材料１０００万元（含增 值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为１７％，装潢的营业税税率为３％。 该公司缴纳什么税比较节税呢？ 　　混合销售的纳税平衡点其增值率为： 　　Ｒ＝（Ｓ－Ｐ）÷Ｓ＝（１＋１７％）×３％÷１７％＝２０．６５％； 　　１．如果工程总收入为１２００万元，含税销售额的增值率为： 　　Ｒ＝（Ｓ－Ｐ）÷Ｓ＝（１２００－１０００）÷１２００×１００％＝ １６．６７％； 　　由于１６．６７％〈２０．６５％，故该项目混合销售缴纳增值税可以达到节税 的目的。 　　应缴纳增值税税额＝１２００÷（１＋１７％）×１７％－１０００÷（１＋ １７％）×１７％＝２９．１（万元）； 　　应缴纳营业税税额＝１２００×３％＝３６（万元）； 　　缴纳增值税可以节税＝３６－２９．１＝６．９（万元）。 　　所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情 况下都是小于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其 全部营业收入的５０％以上。 　　２．如果工程总收入为１５００万元，含税销售额的增值率为： 　　Ｒ＝（Ｓ－Ｐ）÷Ｓ＝（１５００－１０００）÷１５００×１００％＝ ３３．３３％； 　　由于３３．３３％〉２０．６５％，故该项目混合销售缴纳营业税可以达到节税 的目的。 　　应缴纳增值税税额＝１５００÷（１＋１７％）×１７％－１０００÷（１＋ １７％）×１７％＝７２．６（万元）； 　　应缴纳营业税税额＝１５００×３％＝４５（万元）； 　　缴纳营业税可以节税＝７２．６－４５＝２７．６（万元）。 　　所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率大多数情况 下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全 部营业收入的５０％以下。（ａ２００５０１１１） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)