【中华财税网北京11/15/2004信息】　企业在经营过程中会发生运输费用，与税 收有密切的联系，增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税额，收取运费应缴纳营业 税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响，当这种 影响达到可以人为调控，并可以合理合法地着意计算安排之时，运费的税务筹划便产 生了。 　　一、运费结构与税负的关系 　　企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正 常修理费支出等项目，可以抵扣１７％的增值税额（索取专用发票扣税）。假设运费 价格中可扣税物耗的比率为Ｒ（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于 １７％Ｒ。假设企业不拥有自营车辆而是外购，按现行政策规定可抵扣７％的进项税 额，同时，这笔运费的收取方还应按规定缴纳３％的营业税。这样，收支双方一抵一 缴后，从国家税收总量上看，只减少了４％（７％－３％）的税收收入，换句话说， 该运费只有４％的抵扣率。 　　通过以上分析我们就可以求出使两种情况下抵扣率相等的Ｒ之值。即１７％Ｒ＝ ４％，Ｒ＝４％÷１７％×１００％＝２３．５３％。这个数值说明，当运费中可抵 扣增值税的物耗比例达到２３．５３％时，实际进项税抵扣率达４％，此时按运费全 额７％抵扣与按运费中物耗部分的１７％抵扣，二者所抵扣的增值税额相等。因此， 我们把Ｒ＝２３．５３％称为“运费扣税平衡点”。 　　［例１］甲企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格２０００元，现取 Ｒ值为２３．５３％计算，则这笔２０００元的采购运费价格中包含的物耗为 ４７０．６０元（２０００×２３．５３％），相应可抵扣进项税额为８０元 （４７０．６０×１７％）。如果自营车辆独立核算，甲企业可以向该独立核算车辆 运输单位索取普通发票并可抵扣７％的进项税额１４０元（２０００×７％），与此 同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税６０元（２０００×３％）。这样，从甲企 业与独立核算车辆总体的角度看，一抵一缴后实际税负只有８０元。 　　以上说明：当Ｒ＝２３．５３％时，两种情况下抵扣的税额相等，该扣税平衡点 是存在的。 　　二、购销企业运费中降低税负的途径 　　１、采购企业自营的运费转变为外购的运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的 采购企业，当采购货物自营运费中的Ｒ值小于２３．５３％时，可考虑将自营车辆 “独立”出来。 　　［例２］乙企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税额的 资料分析，其运费价格中Ｒ值只有１０％，远低于扣税平衡点。２０００年该企业共 核算内部运费７６万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税额为１．２９２万元 （７６×１０％×１７％）。 　　如果将自营车辆“独立”出来，设立隶属于乙企业的二级法人运输子公司，乙企 业的实际抵税额又是多少呢？“独立”后，乙企业一是可以向运输子公司索取运费普 通发票计提进项税额５．３２万元（７６×７％），二是还要承担“独立”汽车应纳 的营业税２．２８万元（７６×３％），这比原抵扣额的１．２９２万元多了 １．７４８万元。运费的内部核算价款未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变 为对外支付后，乙企业就能多抵扣１．７４８万元的税款。 　　２、售货企业将收取的运费补贴转为代垫运费，也能降低自己的税负，但要受购 货方的制约。对于售货方来说，只要能把收取的运费补贴改变为代垫运费，就能降低 税负。 　　［例３］Ｃ厂销给丙企业某产品１００００件，不含税销价１００元／件，另收 取１０元／件的运费补贴，则增值税销项税额为１８４５２９．９１元［１００００ ×１００×１７％＋１００００×１０÷（１＋１７％）×１７％］。若进项税额为 １０８０００元（其中自营汽车耗用的油料及维护费抵扣进项税８０００元），则应 纳税额为７６５２９．９１元（１８４５２９．９１－１０８０００）。 　　如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普通发 票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后，Ｃ 厂纳税情况则变为：销项税额１７００００元（价外费用变成符合免征增值税的代垫 运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分）、进项税额１０００００元（因运 输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应缴纳营业税，故运输汽车原可抵扣的 ８０００元进项税额现在已不存在了），则应纳增值税额为７００００元，再加上运 输子公司应缴的营业税３０００元（１００００×１０×３％），这样Ｃ厂总的税收 负担（含二级法人应纳营业税）为７３０００元，比改变前的７６５２９．９１元降 低了３５２９．９１元。 　　然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方丙企业能接受Ｃ厂的行为吗？改变 前，丙企业从Ｃ广购货时的进项税额是１８４５２９．９１元，改变后，丙企业的进 项税额分为购货进项税额和支付运费计提的进项税额７０００元两部分，合计起来 １７７０００元，这比改变前少抵扣了７５２９．９１元。销货方改运费补贴为代垫 运费，购货方未必会同意。 　　在实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约，可以选择 特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人或采购货物无需抵扣 进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。如销售建材产品的企业，如果购货方是建设 单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时，可考虑将原包含在售价之中的运 费价款转变为代垫运费。需要补充的是，无论是把自营运费转变成外购运费，还是把 运费补贴收入转变成代垫运费，都必然会增加相应的转换成本，如设立运输子公司所 支付的开办费、管理费及其他费用等支出。当节税额大于转换支出时，说明税务筹划 成功；反之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。 （Ａｕ２００４１１０２５１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)