【中华财税网北京08/26/2003信息】　(二十三)公司扩张中的税收筹划 在我国目前的市场经济条件下，有许多这样的公司，他们发展到一定规模后，基 于稳定供货渠道、开辟新的地域市场或方便客户服务的考虑，不可避免地需要在异地 设立分支机构，这也是企业扩张的必由之路。但其中新设立的分支机构性质的不同， 将决定公司所得税的缴纳方式，又会进一步影响到公司的整体税负水平，因此，相关 的税收筹划是非常必要的。 根据税收法规规定，公司分支机构所得税的缴纳有两种形式：一种是分支机构独 立申报纳税；另一种是分支机构集中到总公司汇总纳税。采用何种形式纳税关键取决 于公司分支机构的性质--是否为企业所得税独立纳税义务人。这样，受公司分支机构 可能存在的盈亏不均、地区税率差别及资金控制等因素影响，不同缴纳方式会使公司 当期及未来的整体税负水平产生较大的差异。 我国《企业所得税暂行条例》第二条规定，企业所得税的纳税义务人为实行独立 经济核算的企业或组织。《企业所得税暂行条例实施细则》第四条又对独立经济核算 的企业或者组织认定作了具体规定，即同时具备在银行开设结算账户，独立建立账簿 和编制财务会计报表，独立核算三项条件的企业或者组织。在此项规定的前提下，我 们有了选择分支机构独立性的可能，也具备了筹划所得税纳税方式的空间。 在某种情况下，汇总纳税优于独立纳税。 [案例613] [案情说明] 江苏省一家公司在北京和上海分别有一销售代表处，这两个代表处 不具备独立纳税人条件，年所得额汇总到公司集中纳税。 2001年末，内部核算表明，上海代表处盈利100万元，而北京代表处亏损50万元， 公司总部盈利150万元，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用所得税税率为33％， 该公司1999年应缴所得税为66万元[(100－50＋150)×33％]。 [筹划分析] 在这个例子中，若两分支机构为独立纳税义务人，实行单独纳税的 话，那么，2001年该公司当期应缴所得税共82．5万元(150＋100)×33％，北京分公司 的亏损只能留至下一年度弥补。在这种情况下，汇总纳税方式降低了公司当期税负。 另外，若总公司适用较低所得税税率，而其分支机构计划设立在较高税率地区， 汇总纳税会绝对减少公司所得税税负。在税收筹划中，为降低分文机构的独立性，汇 总纳税由于往往会统一使用总部的银行账户进行结算，这样非常有利于总公司调度和 控制各类资金，保持财务制度的统一性。 尽管汇总纳税有上述的种种好处，但是独立纳税在另外的一些情况下优势也很明 显。 [案例 614] [案情说明] 河南伟达水泵制造有限公司的集体企业，近几年效益一直很稳定， 其适用所得税率为33％。 2000年末，随着其产品在东北市场上逐渐打开市场，该厂决定在大连设立销售公 司，独立核算盈亏，独立纳税。 2001年末，厂核算结果表明大连的这家分公司应纳税所得额为9万元，适用27％的 优惠税率，应缴所得税为2．43万元，而若是汇总到总公司就这部分所得则需多缴纳 0．54万元。在这个实例中，如果设立分支机构的地区适用优惠税率的话，独立纳税所 带来的税负减轻就会更有效果了。 在现实中，情况会较复杂，但只要在企业规模扩张时，正确运用现行税收法规政 策给予的所得税纳税方式，通过税收筹划，科学预测，理性决策，就可以合理合法降 低税收成本，争取到更多的发展所需资金，更快更好地走良性发展道路，这也符合国 家政策导向。 (1)