【中华财税信息网北京03/23/2005信息】　２００５年１月２６日，国家税务总 局出台了一个新文件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定。新规定的主要 内容是：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税率的确认方 法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以１２个月，按其商数确定适用税率和速算 扣除数。” 　　一般而言，年终奖金数额较高，最高适用税率往往达到２５％～３５％，在这样 的计税方法之下，年终一次性发放奖金的税负是最高的，而将奖金平均分到各个月发 放税负最低，所以，将年终奖金分到各月发放也成为个人所得税筹划的重要方法。计 税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法，个人所得税的筹划方法也随之 发生了变动。 　　例１： 　　王先生每月工资４５００元，奖金每年总计３６０００元。下面我们对奖金按月 发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（扣除额按照北京地区标准 １２００元，下同） 　　方式一：奖金按月发放 　　则王先生每月奖金３０００元，每月应纳税所得额为４５００＋３０００－ １２００＝６３００元。 　　６３００元适用的最高税率为２０％，应纳税额为６３００×２０％－３７５＝ ８８５元，年应纳税额为８８５×１２＝１０６２０元。 　　方式二：年终一次性发放 　　王先生每月应纳税所得额为４５００－１２００＝３３００元，３３００元适用 的最高税率为１５％，每月应纳税额为３３００×１５％－１２５＝３７０元 　　年终一次性发放奖金３６０００元，适用税率和速算扣除数为１５％、１２５ （根据３６０００／１２＝３０００元确定），年终一次性奖金应纳税额＝ ３６０００×１５％－１２５＝５２７５元。 　　年度纳税总额＝３７０×１２＋５２７５＝９７１５元 　　可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款 ９０５元。 　　“为了降低税负，应取消月奖的发放，而合并做一次性发放”，我们是否可以得 出这样的结论呢？我们再来看一个例子。 　　例２： 　　王先生每月工资为４５００元，每月奖金１５００元，年终一次性发放奖金 １８０００元。 　　王先生每月应纳税所得额＝４５００＋１５００－１２００＝４８００元 　　王先生每月应纳税额＝４８００×１５％－１２５＝５９５元 　　年终一次性奖金纳税１８０００元，适用的税率和速算扣除数为１０％、２５ （根据１８０００／１２＝１５００确定），年终一次性奖金的应纳税额＝ １８０００×１０％－２５＝１７７５元。 　　年度纳税总额＝５９５×１２＋１７７５＝８９１５元 　　可见，虽然发放的工资与奖金总额与例１一样，但是在这种发放方式下，比年终 一次性发放节约了税款８００元。税款降低的关键在于，将部分奖金于每月发放，减 少年终一次性奖金的发放金额，可以使得年终奖的适用税率降低一个级次，由１５％ 降低至１０％。与此同时，每月收入并没有因为增加了部分奖金而使得适用的最高税 率提高，仍保持１５％。由这个例子，我们可以得出下面的结论： 　　结论一：如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同 时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。 　　接下来的问题就是，税负可否进一步降低？如果将奖金一分为二，一半于每月平 均发放，一半于年终一次性发放是否是最优选择？如果不是最优选择，又将如何确定 分配比例呢？下面的例子可以回答这些问题。 　　例３： 　　王先生每月工资为４５００元，每月奖金１０００元，年终一次性发放奖金 ２４０００元。 　　王先生每月应纳税所得额＝４５００＋１０００－１２００＝４３００元 　　王先生每月应纳税额＝４３００×１５％－１２５＝５２０元 　　年终一次性奖金２４０００元适用的税率和速算扣除数为１０％、２５（根据 ２４０００／１２＝２０００确定），年终一次性奖金的应纳税额＝２４０００× １０％－２５＝２３７５元。 　　年度纳税总额＝５２０×１２＋２３７５＝８６１５元 　　这样确定年终奖和月奖的分配比例又使得税负降低了３００元，之所以会产生这 样的效果，关键在于充分利用了年终奖１０％的低税率。将例２中的每月月奖金中分 出５００元（全年总计６０００元），并入年终一次性奖金，这样的重新分配使得分 离出的６０００元的适用税率由１５％（月收入适用）降低至１０％（年终一次性奖 金适用）。 　　需要注意的是，年终一次性奖金若要适用１０％的税率，需要满足条件：年终一 次性奖金／１２≤２０００。将年终一次性奖金确定为２４０００元，可以使年终一 次性奖金与１２的商数满足该条件同时达到了该条件的临界值--２０００元，最大限 度的利用了１０％的低税率。 　　通过计算可以确定，如果年终一次性奖金超过２４０００元，将会使其适用税率 提高到１５％，将会增加税负，例如，年终一次性奖金为３００００元，全年应纳税 额为９７１５元。 　　从上面的分析我们可以得出另外两个筹划的重要结论。 　　结论二：通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得 的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节 税效果极为明显。 　　结论三：如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次 性奖金与１２的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界 值相等时，税负最低。 　　对结论三换个角度考虑，可以根据年终一次性奖金适用税率对应的临界值乘以 １２，确定年终奖的金额。即：根据例２中大体确定的年终奖金额求得适用税率为 １０％，根据这档税率对应的临界值２０００乘以１２，最终确定年终奖金额为 ２４０００元，使税负最低。 　　上面的分析都是假定工资不变，对奖金的发放时间、金额做合理分配，以求得税 负最低，同样道理，也可以对于工资进行合理安排。 　　如果工资金额高于某档税率的临界值不多时，可以分离出部分工资作为年终一次 性奖金，降低月收入适用税率，例如月工资７０００元，应纳税所得额为５８００元， 最高税率达到２０％，税率为１５％的临界值为５０００元，在年终一次性奖金适用 税率低于２０％的条件下，可以将每月应纳税收入高出１５％这档税率的８００元， 从月工资中转出，作为年终奖金的组成部分。 　　如果公司根据工作性质，对年终一次性奖金安排的数额较大，月工资收入适用税 率低于年终一次性奖金的适用税率，参照结论三，可以适当增加月工资金额，使工资 尽量接近其适用税率对应的临界值，以充分利用低税率。例如，月工资扣除费用后应 纳税额为３６００元，适用１５％的税率，而年终一次性奖金的适用税率为２０％， 则可以增加月工资收入１４００元，使月工资收入应纳税额达到临界点５０００元， 充分利用１５％的低税率。（ｂｔ２００５０３０４３１２） (4)