【中华财税信息网北京03/01/2005信息】 按照《
国家税务总局关于调整个人取
得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［２００５］９
号）规定，全年一次性奖金计税方法有了根本的变化，解决了往年把全年劳动成果按
当月收入处理带来的适用税率过高、级差过小等问题，在事实上弥补了年薪制的空白，
形成以月薪制为基础、兼容年劳动成果的格局。对照全年一次性奖金新老规定可以看
出，新的计税方法与社会经济现实情况更加接近、更具人性化。如此，广大工薪阶层
的“红包”在变“厚”，厚了多少？以年终奖金为６０００元为例，按照老方法计税，
应纳税收＝６０００×２０％－３７５（速算扣除数）＝８２５元，按照新方法＝
６０００×５％－０＝３００元，税额优惠了５２５元，税负由原来的１３．７５％
减少到５％，“红包”收入无形中增厚了８．７５％。
同时，我们也应该注意适用税率临界点税负反向变化的问题。全年一次性奖金收
入如果是６０００元，应纳个人所得税是３００元，此时只要增加１元的收入，个人
所得税就会增加到５７５元，只有当全年一次性奖金达到６３０５元，税后收入才能
超过全年一次性奖金６０００元的税后收入，即适用税率５％与１０％临界点存在
２７５元税负、３０５元税后收入反向变化的区域。同样的道理，适用税率１０％与
１５％临界点（对应的全年一次性奖金２４０００元）也存在１１００元税负、
１２９３元税后收入的同样区域。
上述这种适用税率临界点税负反向变化现象是适用全额累进税率特有的现象。那
么，什么是全额累进税率、什么又是超额累进税率呢？如果６０００元适用税率是
５％，６００１元适用税率１０％。在超额累进税率情况下６０００元按照５％计税，
多出的１元应按照１０％计税，在全额累进税率情况下，６００１元全部按照１０％
计税。按照《中华人民共和国个人所得税法》第三条第一款规定：“工资、薪金所得，
适用超额累进税率”，即我国现行个人所得税是适用超额累进税率，不应出现全额累
进税率的现象。之所以出现这种现象，是因为：在税制上，我国与世界上多数国家不
同，个人所得税制度的基础不是年薪制而是月薪制，适用税率、速算扣除数设计的基
本时间单位是月，使用的是以月为基本时间单位的个人所得税税率、速算扣除数处理
年为时间单位的雇员一次性奖金，这是导致出现上述矛盾的原因。虽然本次《通知》
把雇员一次性奖金除以１２个月，按其商数确定适用税率，解决了适用税率问题，但
是却没有把速算扣除数按照１２个月来处理，割断了适用税率、速算扣除数内在的因
果匹配关系，以至出现上述适用税率临界点异常现象。
那么这种现象后果是什么呢？后果之一：在事实上赋予了速算扣除数实体意义上
的角色。我们知道，速算扣除数不是法律列举的方法，只是为方便计税工作使用的计
算方法，不能成为改变、影响税收结果的税制要素。后果之二：适用税率超额累进、
全额累进并存。后果之三：不利于公平税负、简化税制，也加大了企事业单位经营、
管理需求与税收成本机会、代扣代缴操作、当事人利益之间的平衡难度。
事实上，政府有关部门一直在努力解决税制滞后带来各种问题，这次新计算方法
的出台，就大大缓解了这些问题，使广大工薪阶层受到实惠。如何解决上述问题，看
来还需要相关政策继续完善，最好在税制立法或下次政策调整时予以解决。那么企事
业单位如何解决临界点的问题呢？就需要根据本单位的实际情况进行税收筹划，让好
政策的优惠条件真正落到职工的口袋里。 （a20050301）
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