【中华财税网北京12/22/2003信息】　第二节 利用运费进行纳税筹划技巧 　　企业在经营过程中都会发生运输费用，采购材料要发生运费，运销产品也伴有运 费。而企业的运费收支又跟税收有关密切的联系，增值税一般纳税人支付运费可抵扣 进项税，收取运费应缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情 况会产生一定的影响。当这种影响达到可以人为调控，并可以合理合法地着意计算安 排之时，运费中的税收筹划便产生了。 　　一、运费结构与税负的关系 　　企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正 常修理费支出等项目，可以抵扣17％的增值税(索取专用发票扣税)，假设运费价格中 的可扣税物耗的比率为R(不含税价，下同)，则相应的增值税抵扣率就等于17％×R。 　　我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运 费扣税时，按现行政策规定可抵扣7％的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按 规定缴纳3％的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只 减少了4％(即7％－3％)的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有4％的抵扣率。 　　再在，当上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17％R＝4￥， 由于R＝4％÷17％＝23．53％。R这个数值说明，当运费结构可抵扣增值税的物耗比 率达23．53％时，实际进项税抵扣率达4％。此时按运费全额7％抵扣与按运费中的物 耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R＝23．53％称为“ 运费扣税平衡点”。 　　[案例129]甲企业以自营车辆采购材料一批内部结算运费价格2000元，现取R值为 23．53％计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：2000×23．53＝ 470．60元，相应可抵扣进项税额为：470．60×17％＝80元。如果自营车辆独立核算 时，甲企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7％的进项税＝2000 ×7％＝140元，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税＝2000×3％＝60元。 这样，站在甲企业与独立车辆总体角度看，一低一缴后实际抵扣税只有80元。 　　以上说明当R＝23．53％时，两种情况抵扣的税额相等(都是80元)，该扣税平衡 点是存在的。 　　二、购销企业运费中降低税负的途径 　　1．采购企业自营地／费转变成外购运费，可能会降低税负 　　拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于23．53％时，可考 虑将自营车辆“独立”出来。 　　[案例130] 乙企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面低扣进项税 资料分析，其运费价格中R值只有10％，远低于扣税平衡点。2000年该企业共核算内 部运费76万元，则可抵运费中物耗部分的进项税＝76×10％×17％＝1．292万元。 　　如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于乙企业的二级法人运输子公司后，乙企 业实际抵税又是多少呢?“独立”后，乙企业一是可以向运动子公司索取运费普通发 票计提进项税＝76×7％＝5．32万元；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税＝76 ×3％＝2．28万元，一抵一缴的结果，乙企业实际抵扣税款3．04万元，这比原抵扣 的1．292万元多了抵扣1．748万元。运费的内部核算价款未作任何变动，只是把结算 方式由内部核算变为对外支付后，乙企业就能多抵扣1．748万元的税款 　　2．售货企业将收取的运费补贴转为代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到 售方对象的制约。 　　对于售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变为代垫 运费，就能为自己降低税负。 　　[案例131] C厂销给丙企业某产品10000件，不含税销价100元／件，则增值税销 项税额为：10000×100×17％＋10000×10÷(1＋17％)×17％＝184529．91元。若进 项税额为108000元(其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元)，由应纳税 额＝184529．91－10800＝76529．91元。 　　如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司，让孩子公司开具普通发 票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后，C 厂纳税情况则变为：销项税额170000元(价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运 费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分)，进项税额100000元(因运输子公司为 该厂于级独立法，其运输收入应征营业税，故运输汽车原可以抵扣的80000元进项税 现在已不存在了)，则应纳增值税额为70000元，再加运输子公司应缴的营业税为： 10000×10×3％＝30000元。这样C厂总的税收负担(含二级法人应纳营业税)为73000 元，比改变前的76529．91元，降低了3529．91元。因此，站在售货企业角度看，设 立运输子公司是合算的。 　　然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方丙企业能接受C厂的行为吗?改变前， 丙企业从C厂购货时的进项税是184529．91元，改变后，再企业的进项税分为购货 进项税170000元和支付运费计提的进项税7000元两块儿，合计起来177000元，这比改 变前少抵扣了7529．91元。看来，销货方改变运费补贴性质的地，购货方必会同意 (当然，如果做工作或附加一些其他条件能使购货方同意，则另当别议)。 　　在实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约，可以选择 特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人但采购货物无需抵扣 进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。 　　例如，销售建材产品的企业，如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增 值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。 　　又如，销售大型机械设备的企业，如果购货方作为固定资产入账的，可将售货总 价中的运费价款改变成代垫运费。这样，就不会引导起采购方少抵扣款问题。 　　需要特别补充的是，无论是把自营运费转成外购运费，还是把运费补贴收入转成 收入转成代垫运费，都必须会增加相应的转换成本，如设立运输子公司，开办费、管 理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时，说明税收筹划是成功的，反 之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。 (4)