【中华财税网北京03/28/2003信息】 2002年4月，某地税局进行纳税检查时发
现，某企业2001年8月份为了偿还所欠的货款，将其坐落于市郊的一座房产及其产权
完全转让给另一家单位。该单位所欠的货款为80万元，而其抵债房产的账面原值为
150万元，已经计提折旧80万元。该企业除了将房产从账面上抹除之外未作任何处理。
对于这样一笔经济业务，企业的处理显然是错误的。正确的处理应当是：
第一，进行营业税及相关税费的纳税申报。《中华人民共和国营业税暂行条例》
(以下称暂行条例)第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转
让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例
缴纳营业税。”《暂行条例实施细则》第四条又规定：“条例第一条所称提供应税劳
务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有
偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。”同时规定：“前款所称有偿，包
括取得货币、货物或其他经济利益。”对照上述条例，企业转让房产时虽然没有取得
收入，但是却取得抵消所欠货款的经济利益，因而已经在实质上构成了有偿转让房产，
即完全满足现行税法所确定的营业税的全部课税要件，理当申报缴纳营业税。虽然
企业转让房产的净值不到70万元，但因为企业实际上取得了80万元的经济利益，因此，
结合《暂行条例实施细则》第＋四条的规定，此时，企业申报的计税收入额应当为
80万元。也就是说企业应当计算缴纳营业税4万元(80× 5％＝4)，并缴纳城建税和教
育费附加。
第二，在企业所得税申报时还须进行必要的纳税调整。企业转让房产实质上已经
构成了视同销售业务，根据财税[1996]79号文第二条的规定，企业应当计算转让房产
的利润。假设不考虑企业房产的其他情况，那么该案例中企业在所得税申报时应当调
整的计税利润为：经济收益－房产成本－相关税费＝80万元－(150万元－80万元)－4
万元－城建税及教育费附加。
当然，该案例中企业抵消的是所欠货款，如果纳税人将相关资产抵给银行以归还
银行贷款等，其处理也基本上一致，也须计缴增值税或营业税，及城建税和教育附加，
在申报缴纳企业所得税时还须调增值税所得。 (ape20030313)(4)
