【中华财税网北京12/04/2000信息】　案例： 河北省石家庄市某建筑公司委托金属材料公司购进钢材，事先预付一笔周转金 130万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方 开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额120万元，另扣5％的手 续费6万元，并单独开具发票收取。同时又有一家冶金企业委托该金属材料公司出售 1000吨有色金属，单价由冶金企业决定，金属材料公司每代销一吨，收取手续费20万 元。若干天后，该金属材料公司按指定单价3600元将货物销售完毕，将销售额全部支 付给冶金企业，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额相等，该业务按规定 收取手续费2万元。 但金属材料公司对这两笔业务都没有交纳营业税，税务机关令其补缴营业税共 0．4万元。 分析： 本案例涉及代购代销的征税问题。代购代销货物本身经营活动属于购销货物，在 某经营过程中，货物实现了有偿转让应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物 的征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的 代购或代销货物的劳务行为征税。 所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发 票购进价格与委托方结算(原票转交)。如果受托方在代购货物后以原价与委托方结算， 到此为止，则只需就货物销售征收增值税，而不征收营业税。但受托方在这个过程 中提供了劳务，就需要取得经济利益，受托方要按购进额收取一定的手续费。这也就 是营业税规定要征税的范围。所以，该金属材料公司与建筑公司的代购业务应缴纳营 业税，应纳税额为0．3万元。 所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营 活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样，也属于增值税的征收范围。但受托方 提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费。营业税是对受托方提 供代销货物的劳务所取得的手续费征税。因此，该金属材料公司与冶金企业的代销业 务也应缴纳营业税，应纳税额为0．1万元。 点评： 《中华人发共和国营业税暂行条例》中规定了服务业营业税税目，其中就包括代 理业，所谓代理业就是指代委托人办理受托事项的业务。确定是否属于代理业务，有 两个基本条件，一是代委托人办理，二是受托事项。代委托人办理是指受托人与委托 人之间确实存在代理关系，双方订有合同、协议等。受托事项是指委托人所委托的事 宜属于受托人的营业范围，如委托进出口必须是委托具有进出口经营权的企业，而不 能委托一般的商业企业。因为，只有这样，双方的委托代理关系才能够成立。营业税 中代理业征税范围包括了代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理业务。 在金属公司与建筑公司代购业务中，如果该金属公司将增值税专用发票不转交给 建筑公司，而是先购进钢材，增值税专用发票自留，并按照原购进发票的原价，另用 本公司的增值税专用发票填开给建筑公司，同时再按原协议收取手续费。在这种情况 下，金属材料公司的所谓代购钢材行为就变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属 于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额中，征收增值税。 通过以上两种代购处理方式的比较可知，凡同时具备以下条件的代购货物行为， 不论企业的财务和会计账务如何处理．均应征收营业税：一，受托方不垫付资金；二， 销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；三， 受托方按代购实际发生的销售额的增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 在上述金属公司与冶金企业的业务中，如要该金属公司将代销物加价出售，仍与 冶金企业按原价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费， 对此差价仍应征收营业税。或者该金属公司将代销货物加价出售，仍与委托方原价 结算，另外收取手续费，那么金属公司收取的手续费收入包括两部分，一是销售货物 的差价；二是另外收取的手续费。同样，对此收入仍应征收营业税。 由此可见，对于代销行为只要同时具备以下条件：一、代销的货物所有权属于委 托方；二、受托方按委托方规定的条件(如价格等)出售；三、货物的销售收入为委托 方所有，受托方只收取手续费，不论其如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或 价补收费征了增值税，它仍属于营业税的征收范围。