【中华财税网北京05/17/2001信息】 现行《外企所得税法》和《外企所得税法 实施细则》规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、 场所发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的， 可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过５年。所谓弥补亏损期是指纳税人某一纳 税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年延 续弥补，弥补期最长不得超过５年，５年内不论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限 计算。 [案例] 厦门日精电子公司系外商投资企业，１９９３年发生亏损３９０万元，１９９４ 年盈利６０万元，１９９５年盈利１２０万元，１９９６年盈利１４０万元，１９９ ７年发生亏损３０万元，１９９９年盈利５０万元，１９９９年盈利１９０万元。对 于企业１９９３年发生的亏损，应当从１９９４年开始进行弥补，弥补期到１９９９ 年止。虽然从１９９４年开始，逐年延续弥补，但到１９９９年末，仍有１０万元 (即３９０-６０-１２０-１４０-５０)尚未弥补，但弥补期已满，１９９９年不能再 弥补１９９３年的亏损。 外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一 个营业机构合并申报缴纳所得税。各营业机构有盈有亏的，可以用盈利抵扣亏损，盈 亏相抵后仍有利润的，按有盈利的营业机构的适用税率纳税。发生亏损的营业机构， 应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业 机构所适用税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税 率纳税。 [案例] 斯福临集团公司系美国企业，在中国境内设立深圳福临电气公司、赣南斯福电子 公司两个分支机构。深圳福临电气公司按规定减按１５％的税率征收企业所得税，地 方所得税税率仍为３％。赣南斯福电子公司税率为３３％。１９９３年，深圳福临电 气公司发生亏损４０００００元，赣南斯福电子公司盈利７０００００元；１９９４ 年深圳福临电气公司盈利６０００００元，赣南斯福电子公司盈利７５００００元。 美国企业选定额南斯福电子公司合并申报缴纳所得税。 按照税法规定，美国企业各分支机构有盈有亏的，盈亏扣抵后仍有利润的，应当 按有盈利的机构所适用的税率纳税。则１９９３年企业应纳税额为： 企业应纳税所得额＝７０００００－４００００００＝３０００００元 应纳税额＝３０００００×３３％＝９９０００元 按规定，发生亏损的机构应当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后 仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；弥补亏损的部分应当按为该机构抵亏的 机构的税率纳税，则１９９４年应纳税额为： 深圳福临电气公司应纳税额： 弥补亏损部分利润应纳税额＝４０００００×３３％＝１３２０００元 弥补亏损后余额应纳税额＝(６０００００－４０００００)×１９％ ＝３６０００元 深圳福临电气公司应纳税额＝１３２０００＋３６０００ ＝１６９０００元 赣南斯福电子公司应纳税额为： 赣南斯福电子公司应纳税额＝７５００００×３３％＝２４７５００元 全公司应纳税额为： 全公司应纳税额＝甲机构应纳税额十乙机构应纳税额 ＝１６８０００十２４７５００ ＝４１５５００元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1)