【中华财税网北京12/01/2004信息】 随着《行政许可法》的实施，国务院已经
取消了多项与企业有关的涉税审批事项，国家税务总局也相应发布了多项被取消审批
项目的后续管理办法和监管措施。在这些后续管理办法和监管措施中，为了便于后续
管理和监管，有些规定了具体量化指标，如《
国家税务总局关于做好已取消和下放管
理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发［２００４］８２号）规定，
纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，
占应纳税所得５０％及以上的，才可以在不超过５年的期间均匀计入各年度的应纳税
所得。因此，对于涉税审批的取消，在纳税人自由与风险俱增的同时，有时还存在可
筹划的空间，下面先举例分析：
内地甲企业，企业所得税率为３３％，２００４年１０月接受捐赠２００万元，
该企业不考虑接受捐赠事项预计获取税前利润２２０万元，企业无税前弥补事项。该
企业财务负责人在收到该笔捐赠时认为，按税法规定，企业接受的２００万元捐赠应
并入当年应纳税所得额，计征所得税６６万元后，企业净收入为１３４万元。
为该企业提供咨询的注册税务师获知并经过分析后，向甲企业建议可采取一个更
好的方案。具体为：甲企业２００３年时通过财产清查，发现有账面余额为２０万元
的已报废设备，符合税前扣除条件，因种种原因还未税前处理。该注册税务师建议甲
企业在２００４年度税前处理这２０万元财产损失，如此一来，甲企业２００４年利
润就为２００万元，接受的２００万元捐赠占应纳税所得额５０％。按国税发
［２００４］８２号规定，企业可在不超过５年的期间均匀计入各年度的应纳税所得
额；因不需主管税务机关审批，企业可选用５年分摊期。２００４年企业当年因接受
捐赠，只需调增应纳税所得额４０万元，计征所得税１３．２万元；按复利６％的年
利率计算，４年期年金现值系数为３．４５６１，余下１６０万元在以后４年中每年
平均分摊４０万元，４年累计企业应缴纳所得税现值为４５．６２０５２（４０×
３．４５６１×３３％）万元。据此筹划，甲企业可节约资金时间价值
７．１７９４８（６６－１３．２－４５．６２０５２）万元。
同时，该注册税务师还指出，国家正在准备对内外资企业所得税进行合并。假如
内外资企业所得税合并，企业所得税率就要降低。如果税率从２００５年开始降为
２５％，则按上述条件测算，企业因该筹划可节约资金时间价值１８．２３９万元
（即将上面测算后４年的税率改为２５％）。
根据上面例子还可进一步分析：
１．企业正常纳税，税率为３３％时，可筹划适当将一些税前扣除额提前扣除，
或滞后实现一些收入的方法，以减少当期应纳税所得额，使当期因捐赠等调增额占当
期应纳税所得额的比率大于或等于５０％。据此，企业可选用５年分摊期。
２．企业享受免税优惠时，捐赠等调增事项宜直接在当期消化；如果享受减税优
惠时，则尽量筹划使其在减税优惠期结束前消化完毕。
３．企业当期适用正常税率，预计后期将享受减免税优惠时，企业可按前面第１
条筹划。
４．如果国家对企业所得税政策进行改革，税率将降低，可按前面第１条筹划；
如果税率上升，则应比较筹划所产生的节约资金时间价值与税率差异后再作选择。
总之，企业应具体情况具体分析，筹划时既要考虑成本效益原则，又要顾及全面，
不能顾此失彼，不能因为筹划而出现不合理、不合法的问题。（a20041130）
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