【中华财税网北京10/19/2004信息】　《企业所得税税前扣除办法》第３１条规 定，纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价 值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于５年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出 达到固定资产原值的２０％以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年 以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。这一规定能不能为企业 提供税收筹划空间呢？答案是肯定的。 　　在固定资产修理过程中，蕴藏着很多筹划机会。如果企业能根据生产经营的实际 需要将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理，而不是等到其瘫痪了 才进行大换血，便能获得可观的经济效益。因为固定资产改良支出属于固定资产在建 工程的范畴，其所耗配件、材料的进项税额不得抵扣，况且改良支出要么计入固定资 产原值按规定折旧，要么作为递延费用在不短于５年的期间内分期摊销；而固定资产 大修理所购进配件、材料的进项税额可以抵扣，而且修理费用可在发生期直接扣除。 显然，二者的财务效果相差甚远。 　　现举例分析说明如下： 　　Ａ企业是一家拥有６０００多万元资产的中型国企，适用３３％的企业所得税税 率。２００３年３月１５日，该企业开始对办公楼进行维修，在５月３１日以前全部 完工，并支付全部维修费用１６０万元，该办公楼的原始价值为５００万元，折旧年 限为２０年，残值２０万，目前已使用了８年。若该企业２００３年未扣除该项固定 资产办公楼折旧费和修理费的应纳税所得额为２００万元，无其他纳税调整事项，则 该企业２００３年应纳企业所得税多少？ 　　方案一，根据《企业所得税税前扣除办法》，该企业维修办公楼的费用为１６０ 万元，占固定资产原值的３２％（即１６０万元÷５００万元＝３２％），所以属于 固定资产改良支出，维修费用１６０万元只能增加固定资产原值。则该企业２００３ 年提取办公楼的折旧费为：前五个月按固定资产原值（５００－２０）÷２０× ５／１２＝１０（万元），后７个月按新的固定资产价值提取折旧费［５００－ （５００－２０）÷２０×　８＋１６０－２０］÷１２×７／１２＝６．２２（万 元），两项合计为１６．２２万元。那么该企业２００３年应纳企业所得税为 （２００－１６．２２）×３３％＝６０．６５（万元）。 　　方案二，如果企业进行税收筹划，把这项办公楼维修工程分两期进行，则可以节 约税收成本，有利于企业资金周转。具体做法为：该企业２００３年５月３１日完成 第一期维修工程，维修费为１００万元；２００４年３月３１日完成第二期维修工程， 维修费为６０万元。由于２００３年该项固定资产修理费为固定资产原值的２０％ （即１００万元÷５００万元＝２０％），未超过２０％比例，所以该企业２００３ 年的固定资产修理费可全额在所得税前直接一次扣除，２００３年提取办公楼的折旧 费为：（５００－２０）÷２０＝２４（万元）。那么该企业２００３年应纳企业所 得税为（２００－２４－１００）×３３％＝２５．０８（万元）。 　　通过方案二与方案一的比较：２５．０８－６０．６５＝－３５．５７（万元）， 我们可以看出，采用方案二该企业２００３年可以少纳企业所得税３５．５７万元。 　　下面，我们再来看一下该企业２００４年的应纳企业所得税情况。假设该企业 ２００４年未扣除该项固定资产办公楼折旧费和修理费的应纳税所得额仍然为２００ 万元，那么该企业按原来的一次性维修方式，２００４年应提的折旧为：［５００－ （５００－２０）÷２０×８＋１６０－２０］÷１２＝１０．６７（万元），即该 企业２００４年应纳企业所得税为（２００－１０．６７）×３３％＝６２．４８ （万元）。 　　若该企业采用两期维修方式，２００４年应提的折旧为（５００－２０）÷２０ ＝２４（万元），再扣除２００４年的６０万元办公楼维修费用，则该企业２００４ 年应纳企业所得税为（２００－２４－６０）×３３％＝３８．２８（万元）。比较 两种方式３８．２８－６２．４８＝－３０．２０（万元），我们可以看出，分两期 维修办公楼２００４年可以少纳企业所得税１５．６２（万元）。所以综合２００３ 年及２００４年这两年的情况，采用两期维修方式比采用一次性维修方式要少纳企业 所得税３０５．５７＋３０．２０＝６５．７７（万元）。 （Ｂｔ２００４１００４７４６１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)