【中华财税网北京03/24/2004信息】　第四节 私营公司企业所得税纳税筹划 　　一、折旧方法选择很重要 　　最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定 资产折旧和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均 年限法。企业专业车队的客货汽车、大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具 有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、机械企业、飞机制造企业、 汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企 业，其机器设备可以来用双倍余额递减法或者年数总和法折旧。 　　在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的，折旧额在量不一致， 分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为 纳税筹划提供了可能。 　　[例1]某企业固定资产原值为80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业 利润(含折旧)和年产量见图表20-4。该企业所得税适用33％的比例税率。 　　　　　　 企业年利润(含折旧)和年产量表 　　 年限　　 未扣除折旧的利润／元　　 产量／件 　　第一年　　　　 40000　　　　　　　　 400 　　第二年　　　　 50000　　　　　　　　 500 　　第三年　　　　 48000　　　　　　　　 480 　　第四年　　　　 40000　　　　　　　　 400 　　第五年　　　　 30000　　　　　　　　 300 　　合计　　　　　　208000　　　　　　　　2080 　　　　　　　　　　 图表20-4 　　下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的应纳 所得税额，见图表20-5。 　　　　　　 各种不同折旧方法下的应纳税额　　　　(元) 　　年限　　直线法　　 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 　　第一年 8052．00 8250．00　　 2640．00　　 4620．00 　　第二年 11352．00 10312．50　　10164．00　　 9636．00 　　第三年 10692．00 9900．00　　12038．40　　 10692．00 　　第四年 8052．00 8250．00　　10678．80　　 9768．00 　　第五年 4752．00 6187．50　　 7378．80　　 8184．00 　　合计　　42900．00 42900．00　　42900．00　　 42900．00 　　　　　　　　　　 图表20-5 　　由图表20-5可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相 等的，均为42900元，但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少， 年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧 法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当 于从政府依法取得了一笔无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来， 将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10％，其结果如下： 　　运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36231．50元；运用双倍余额递减法计 算折旧时，应纳税额现值为34892．10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的 现值为35145元。 　　从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和 法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法(即双倍余额 递减法、年数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使 应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额 的现值便较小。在运用普通方法(即直线法、产量法)计算折旧时，由于直线法将折旧 均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年 内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地冲减了初始几年的税基。因此，产量 法较直线法的节税效果更显著。 （4）