【中华财税网北京03/05/2004信息】　二、无处不在：合同中的节税问题 　　[例232001年8月3日，山东省青岛市某机械制造公司A，与江苏省扬州市某设备租 赁公司B签订一购销合同，由A公司向B公司出售推土机5台，总价值100万元。双方采 取委托银行收款方式销售货物，A公司于当日向B公司发货，并到当地某银行办理了托 收手续。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出 货物并办妥托收手续的当天，因而A公司当天缴纳增值税款17万元。 　　9月5日，B公司收到A公司的推土机。在对设备进行检查后，B公司称该批设备不 符合合同要求，拒绝付款并将设备返回。 　　在诉讼中，由于该批设备确实与合同上的要求有一定的差异，法院判定B公司胜 诉。又由于B公司在此期间已和南京某机械设备制造公司签订购销合同，因而不打算 与A公司继续进行交易。 　　其结果是A公司与B公司的交易没有最终成立，但却垫交了17万税款。 　　根据税法规定，企业如果采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售货物 的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。 　　本案例中，A公司由于采取委托银行收款方式和B公司进行交易，因而在没有取得 货款之前便垫付了17万元的税款。如果生意做成倒还说得过去，问题是最终货物因与 合同存在差异而导致交易以失败告终。当然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额 中抵扣，但这种抵扣和以前的垫付是有一定时间间隔的，这相当于企业占用了一部分 资金用于零收益投资。这对于企业来说影响会很大，尤其是对那些本身资金就比较缺 乏的企业来说更是如此。 　　税法是比较固定的，一经确立，短期内便无法改变，但交易方式的选择是比较灵 活的，它完全由交易双方协商确定。既然这样，交易双方在订立合同时就可以选择对 自己交易比较方便的有利方式，而且也能避免垫付税款。 　　销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，按销售方式的不同来确定，税法中具 体确定为： 　　(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索 取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的 当天。 　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。 　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 　　在现实生活中，企业可以根据自己的实际情况，确定比较方便的而且避免垫付税 款的方式进行交易及结算。 　　在订立合同时，交易双方往往比较注重合同的格式，着重研究法律文书的表述方 式，以避免引起法律纠纷，但双方却经常忽略合同与税收的关系。而在现实生活中， 因为合同的原因垫付或多缴税款的事情却时有发生，因而企业在生产经营过程中应引 起重视。 　　涉税合同中值得注意的几个地方： 　　(1)采购环节。一般常用的条款是：全部货款付完后，由供货方开具票据。然而 在现实生活中，由于质量问题、标准差异等原因，经常会出现销售折让，无法全部付 清款项。而根据合同是无法取得发票的，这样也就无法抵扣，从而会影响税负，多缴 税款。若将条款改为按实际支付额开具票据。则问题就简单多了。 　　(2)销售环节。前面已经说明，交易双方采取不同交易方式，其纳税义务发生时 间也不同，选择合理的方式可以为企业经营带来很大便利。 　　(3)并购环节。在并购合同中，最常见的条款就是债权、债务由谁负责，而往往 忽略了税款缴纳及相关的滞纳金和罚款的归属问题。由于税款既不属于债权，也不能 说是债务，因而国家便会认定收购方为责任方。 (4)