【中华财税网北京09/15/2003信息】　我国增值税实行的是按购进扣税法的原则 并根据发票注明税金进行税款抵扣的制度。在实际工作中，许多纳税人无论是否付款 或开出承兑商业汇票，均按取得的增值税专用发票抵扣当期进项税额；而税务机关一 般也只把企业申报的增值税专用发票作为当期进项税额抵扣来审查，忽视了购进的货 物所取得的专用发票与付款或开出、承兑商业汇票是否相符的审查。因此，一些企业 多抵、少抵、虚列当期进项税额的情况时有发生，那么怎样正确计算抵扣当期进项税 额呢? 国税发(1995)015号文第二条二款明确规定：“增值税一般纳税人购进货物或应税 劳务，其进项税额申报抵扣的时间为：商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输 费用)，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或者尚未开出、承 兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 [案例185] [案情说明] 艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司系一般纳税人，2001年商品销售收 入6 000万元，销项税额为1 020万元，全年运输费用进项税额4万元，电力进项税额 5 000元，2月-11月购进货物进项税额750万元，1月和12月两个月购进货物进项税额 为180万元，艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司申报2001年度应纳增值税额为： 1020－(4＋0．5＋750＋180)＝1020－934．5＝85．5万元。 艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司将税款已缴纳入库，且各月及上期无留抵税额。 [存在问题] 君洋财务服务中心2002年1月19日受托为艾利雅(芜湖)商业连锁有限 公司复核纳税情况时，发现艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司存在下列问题(其他方面均 无问题)： (1)2001年税负率1．43％(企业申报)，2000年税负率4．15％(企业申报)。 (2)2、3、5、10、11五个月增值税专用发票202张，共计价值款44117648．00元， 税额750万元，实际购进货物入账价款40 588 235．29元，税额690万元，虚列当期进 项税额为750-690＝60万元。其中： a．供货方销售货物给小规模纳税人价款1 176 470．59元，税额20万元，未开具 增值税专用发票，虚列当期进项税额20万元。 b．该企业购进货物价款2 352 942．12元不入账，税额40万元入账抵扣，则虚列 当期进项税额40万元。 (3)该企业1月-12月实际购进货物入账价款1 764 705．88元，税额30万元，尚未 付款和尚未开出承兑商业汇票(已取得专用发票)，企业已作当期进项税额抵扣，则多 抵扣当期进项税额30万元。 (4)2001年1月增值税专用发票49张，共计价款4 705 882．35元，税额80万元，其 中应在2000年12月抵扣的当期进项税额的购进货物，企业财务部门将专用发票19张， 价款200万元，税额34万元，纳入2001年1月抵扣，则多抵扣当期进项税额34万元。 (5)2001年12月增值税专用发票55张，共计价款5 882 352．94元，税额100万元， 其中应在2001年12月抵扣的当期进项税额的购进货物，企业财务部门将专用发票6张， 价款529 411．76元，税额9万元纳入2002年1月抵扣，则少抵扣当期进项税额9万元。 [要求解答] 艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司的正确纳税额。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》。 [分析指导] 正确计算抵扣当期进项税额是征纳双方应共同遵循的原则，也是纳 税申报和税务检查的重要环节，既不能多抵、少抵，也不能虚列当期进项税额。 因此，艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司2001年进项税额应确认为： 934．5－(20＋40＋30＋34－9)＝934．5－115＝819．5 艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司2001年应纳税额为： 1020－819．5＝200．5 艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司2001年应补税额为： 200．5－85．5＝115。 艾利雅(芜湖)商业连锁有限公司财务经理吴梦丽问： 商业零售企业过季销售服装等售价低于进价是否做进项税转出? 君洋财务服务中心注册税务师常亚平答： 不作进项税额转出。请看本丛书[案例168]和参考国税发(1993)154号文件《增值 税若干具体问题的规定》和国税发(1997)167号文件《国家税务总局关于平销行为征 收增值税问题的通知》。 吴梦丽又问：残疾人从事商业零售是否免税? 常亚平再答： 一般说来，纳税人经营小卖店主要涉及的税种有增值税和个人所得税。根据增值 税法规的规定，残疾人员个人提供的加工、修理修配劳务，可享有免纳增值税的待遇， 但残疾人从事商品销售，仍应依法缴纳增值税。虽然国家对残疾人销售货物没有单独 的税收优惠政策，但考虑到一部分人经营规模小，收入较低的情况，规定了增值税的 起征点，对销售额低于起征点的，免于征收增值税。国家统一规定的销售货物起征点 为月销售额600～2000元，各省、自治区、直辖市可在上述范围内，确定本地区适用的 起征点。如果残疾人的经营规模较小，销售额未能达到起征点，那么可以免缴增值税。 另外，个人所得税法规定，残疾、孤老人员和烈士家属的所得，经税务机关批准， 可减征个人所得税。 按照征管职责范围的划分，增值税和个体户经营所得个人所得税分别有国家税务 总局和地方税务局征收管理。纳税人涉及到这两个税种的，应分别向国税局和地税局 缴纳税款 (1)