【中华财税信息网北京01/07/2005信息】　税收筹划在发达国家十分普遍，税收 筹划已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要的组成部分。据 统计，在美国、日本、西欧等国家，８５％以上的企业都通过专业的税务师事务所处 理税务。沃尔玛中国公司深圳总部，设有专门的税务部门，２０多个税务专家向沃尔 玛全国的分店进行税务咨询和指导。我国许多企业也非常注重税收筹划，为提高企业 竞争力，在税收法规许可的范围内，通过各种途径和方法，取得“节税”效益。其主 要作法介绍如下。 　　一、选择投资时机 　　政府可以根据不同时期的经济形势，制定增税或减税措施来减弱经济的波动程度。 例如，１９９３年开征固定资产投资方向调节税，就是期望抑制投资过热。增值税选 择生产型，即固定资产购进不能进行税款抵扣，既有保持财政收入稳定增长的目的， 也有抑制投资过热的目的。而从１９９９年７月１日起规定，凡符合有关要求的企业， 购买国产设备进行技术改造投资的４０％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前 一年新增的企业所得税中抵免，其目的是为了遏制通货紧缩的趋势。因此，企业应审 时度势，决定投资取舍，充分利用税收筹划，以达到“节税”目的。 　　二、选择投资地点 　　无论是国内投资还是跨国投资，企业管理者都必须认真考虑和充分利用不同地区 的税制差别及区域性税收倾斜政策进行税收筹划。例如，我国规定，革命老根据地、 少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或 者免征所得税３年。而在经济特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发 区的高新技术企业及外地在浦东投资的独资企业，企业所得税税率一般为１５％，而 其他地区则为３３％。最近，国家税务总局发出通知，对设在我国中西部地区１９个 省、市、自治区的国家鼓励外商投资企业，在现行税收优惠政策执行期满后的３年内， 可以减按１５％的税率征收企业所得税。从世界范围来看，有的国家和地区不征收企 业所得税，而有的国家和地区企业所得税税率却高达１５％以上。 　　三、选择低税负筹资方法 　　一般来讲，企业进行外部资金筹措采取发行股票和债券两种形式。就企业税收筹 划来讲，发行债券筹资比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及 利息支出依照财务制度规定可以计入企业在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项 目可以税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税 后利润支付的，较发行债券筹资方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违反国家 经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金筹措及节税增资的目的。 　　四、选择存货计价方法 　　会计核算结转每期销售成本的数额受存货计价方法的影响，进而影响企业当期的 税负。例如，材料采取实际成本计价的情况下，在物价上涨的环境中，如果选择后进 先出法计算本期材料的耗用成本，企业当期可以少缴所得税；反之，在物价下跌时， 则应选择先进先出法计算本期材料的耗用成本；假如物价比较平稳，就应该选择加权 平均法。值得注意的是，不管选择哪种计价方法，所选择的计价方法一经确定，不得 随意变动，如需变更，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。 　　五、选择适当的折旧方法 　　企业的固定资产折旧，若选用双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，在资 产使用前期多分摊折旧，就可少纳企业所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。 如果企业规模不断扩大，每年增加投资，则推迟交纳的税款可以长期保持下去，起到 隐性减税的作用。同时，由于在资产使用前期有较多的资金从固定资产上转移出来形 成企业的营运资金，因而有利于增加企业现金流量，从而能够加速资金周转，改善企 业财务状况。 　　六、企业在进行税收筹划时需要注意的问题 　　税收筹划是针对纳税人主体合理合法降低税负的实际需要而实施的。为了达到这 个目的，纳税人在具体操作时，必须注意以下问题： 　　（一）税收筹划活动必须符合法律要求 　　纳税人必须充分了解各项法律、法规，尤其要熟悉并研究各种税收制度，以税法 条款为依据，遵循税收法规，为企业的税收筹划活动营造一个安全的环境。 　　（二）密切关注税法的变动 　　纳税人在进行税收筹划时，不仅要符合法律、法规的要求，还要密切地注视税法 的变动。税收法律、法规是决定纳税人权利与义务的依据，纳税人在实施税收筹划时， 对于税法修正的趋势或内容，必须加以密切注意，并适时对税收筹划方案做出调整， 使税收筹划行为在税收法律、法规规范范围内实施。 　　（三）税收筹划必须坚持成本效益原则 　　企业要以成本效益原则为核心来强化税收筹划。但是，企业在进行税收筹划及筹 划付诸实施的过程中，往往不能达到预期的效果，其原因在于很多税收筹划方案违背 了成本效益原则，导致税收筹划的失败。也就是说，在筹划纳税方案时、不能一味地 考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减 少，必须综合考虑采取该税收方案是否能给企业带来实际的收益。因此，纳税人在选 择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。 　　（四）充分考虑税收筹划的风险 　　税收筹划需要在企业的经济行为发生之前做出安排。但是经济环境及其他变数错 综复杂，使得税收筹划带有很多不确定的因素，因而其成功率并非是百分之百，况且 税收筹划的经济利益也是一个估算值。并非绝对的数字。因此，企业在实施税收筹划 时，应充分考虑税收筹划的风险，然后再做出决策。 　　总之，税收筹划在我国企业中的运用还处于初级阶段，如何正确有效地进行税收 筹划是企业面临的新课题之一，需要我们进一步探索。 （ｂｂ２００４１２０４３１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)