【中华财税网北京10/21/2004信息】　税收筹划是纳税人在不违反税收法律法规 的情况下，通过对经营、投资、理财等活动的精心谋划和安排，充分利用税法所提供 的优惠政策及可选择性条款，从而获得企业经济利益最大化的一种理财行为。当前， 税务、财政等部门对如何应对税收筹划都在积极加以研究，作为具有经济监督职能的 审计机关，也应及早谋划，力争做到未雨绸缪。根据近些年的审计实践，我们认为， 要应对税收筹划，应在全面了解其产生原因、存在问题的基础上，结合审计工作特点， 寻找对策。　 　　税收筹划产生和发展的原因　 　　税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避的重要职责，其最主 要的特点是：合法性、超前性、整体性。综观税收筹划的发展历史，其产生和发展的 原因主要是：　 　　税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择。在经济资源有限、生产力水平相对稳 定的条件下，企业要增加收入、降低生产成本都有一定的限度，这样，要在激烈的市 场竞争中立于不败之地，有所发展。纳税人通过税收筹划，降低税收成本，谋取最大 限度的经济利益，就成为必然的选择。　 　　税收优惠政策为税收筹划提供了广阔的空间。国家为调整产业产品结构，促进落 后地区发展，会利用税收杠杆的作用，在诸多税种设置上制定一些税收优惠政策，这 为企业的税收筹划提供了操作空间。加上国家在税收法律法规覆盖面上的空白点、衔 接的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等，也为企业税收筹划提供了可能。　 　　富有弹性的财务会计规定为税收筹划留有了余地。在现行财务会计制度中，有些 规定富有弹性，使企业可以在投资决策、存货计价、提取固定资产折旧等方面选择有 利于自身的财务处理方法和会计核算方法，以延缓或减少纳税。　 　　加入ＷＴＯ促进了税收筹划的发展。加入ＷＴＯ既为我国企业迎来了新的发展机 遇，又带来经济国际化的巨大挑战。在发达国家，税收筹划非常普遍，已成为企业、 尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。而我国税收筹划刚刚起步， 随着经济实力的不断壮大，企业竞争力的加强，国际间的税收筹划成为必然，这也会 促进国内税收筹划的发展。　 　　税收筹划存在的问题从理论上讲，能合法地减少应纳税款，节约税收支出，实现 利润最大化的税收筹划，应是纳税人的必然选择，但是从我国税收筹划的现状看，情 况不容乐观。主要表现是：意识淡薄、观念陈旧阻碍了税收筹划的发展。现阶段，我 国许多人缺乏税收筹划知识，绝大多数企业没有从思想上接受税收筹划这一理念，不 理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、逃税。理论界和有关部门对税收 筹划重视程度不够，只是泛泛地谈其合理合法性，没有敞开宣传税收法定原则，更没 有让企业从中得到实惠。　 　　违法成本低在客观上阻碍了税收筹划的普遍应用。目前，我国税收法规不够健全， 税务行政处罚力度不足，纳税人违法、违规行为得不到应有的处罚，这就使得违法、 违规行为的成本较低。因而纳税人在权衡收益和成本之后，乐于偷税、逃税，而不屑 于税收筹划。　 　　企业财务管理不规范使税收筹划活动缺少根基。一是现有企业的各项管理活动多 数不按照财务工作的规程来做，财务支出一般不用财务预算，由领导“拍板”决定就 行。二是权责不清，税收筹划主体不明，会计人员认为自己的职责就是做好会计核算、 会计报表，税收筹划不是自己的本职工作；领导认为税收筹划是财务部门份内的事， 自己不能管得太具体。三是由于管理不严，导致会计政策执行不严，会计核算不规范， 账账不符、账实不符的现象比比皆是，致使税收筹划无从下手。四是各部门各自为战， 没有全局、总体规划，使财务人员心有余而力不足。　 　　税收筹划要求较高。税收筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动。有效 进行税收筹划，达到涉税零风险，这就要求筹划人员不仅要精通税法、财务会计和企 业管理等方面的知识，而且还应具有较强的沟通能力、文字综合能力、营销能力等， 而我国目前正缺少这方面的人才。要想有较好的税收筹划方案，就要付出较高的筹划 成本。　 　　我国税收制度不够完善。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚 重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗 产税、赠与税等直接税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的发 展受到很大限制。　 　　审计机关应对税收筹划的对策　 　　结合审计，加强对税法和税收筹划的学习和宣传。纳税人进行税收筹划，虽然从 主观上是为了向国家少缴税，造成国家利益的减少，但从长远和整体角度来看，税收 筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，而且会增加社会总收入和总利润，达到国家 宏观调控经济的目的。从审计角度来讲，纳税人进行税收筹划，有利于企业建立健全 规范、完善的财务管理，减少审计风险。因此，审计机关应树立大审计的观念，组织 审计人员加强对税法和税收筹划有关知识的学习，理直气壮地加以宣传，并将相关知 识运用到实际工作中去。具体地说，就是在对企业进行审计时，要结合查找的问题， 有针对性地向企业宣传税法，使之更好地理解税法，按照税法的要求，做好会计核算， 守法经营；宣传税收筹划的意义，推动企业开展税收筹划，促进企业发展，形成审计 与企业的双赢局面。　 　　发挥审计优势，为企业税收筹划提出合理化建议。作为一个称职的审计工作者， 必须熟悉财经法规、了解企业财务状况，这在税收筹划中有得天独厚的优势。在实际 工作中，审计人员可以利用优势帮助企业科学区分税收筹划与偷税、避税的界限，分 析税收筹划的政策空间，指导企业合理调整生产经营活动和会计核算方法，为企业税 收筹划提出合理化建议，使企业合法地减少税款支出。　 　　严格审计，加大对偷漏税行为的查处力度。针对当前偷税逃税行为仍不能及时有 效地查处、偷税逃税成本大大低于税收筹划成本的实际情况，审计机关一方面要忠于 职守，对审计范围内的企业，严格审计，依法查处偷税逃税行为；另一方面，由于目 前还有不少企业，如面广量大的民营企业等，不在审计机关的审计范围，这些企业若 有偷税逃税行为，审计机关鞭长莫及。因此，随着经济的发展，建议及时把应该审计 的企业，纳入审计的范围，为所有企业提供公平的政策环境。　 　　督促税务机关依法行政，支持企业税收筹划落到实处。由于诸多因素制约，税务 机关对税收政策的掌握存在差异，对税收筹划的理解也不尽一致，阻碍了税收筹划的 开展。审计机关应根据审计法规定，依法履行对税务机关征收税款和查补税款的行政 行为进行监督的职能，通过财政预算执行和决算审计，对税务机关执行税收优惠政策 情况、对不同经营方式的税款征收情况的合法性和合规性进行检查等形式，督促税务 机关依法行政，严格按税收政策征收税款，保证国家税收优惠政策的落实，在客观上 保护纳税人进行适当的税收筹划。（ｃａｉｗｕｇｗ２００４１００１）　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)