【中华财税网北京05/13/2004信息】 税收筹划，是指纳税人为充分享受税收权 利、优化税收成本、回避涉税风险而进行的筹划活动和选择行为，客观上具有谋求合 法的“实现税收最晚、承担税负最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、 税收成本最佳”目的。税收筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的 必然现象，也是现代企业必修的功课。但是，税收筹划的操作本身并没有具体法律规 范，以致操作者在认识上产生分歧。 我国税收法律制度建立于计划经济时代，发展于市场经济初期，现在仍在不断 完善中。税法的立法本意与税法表述之间、税法责任与主管部门权力之间、政府职能 部门管理之间有程度不同的缝隙和重叠，而这正是税收筹划操作者可以进行筹划的地 方。例如，假合资企业，实质是假，没有外资，但在税收政策的范围内它却享受到了 真的“外商投资企业”的优惠政策。如此筹划要不要承担法律责任？税收筹划既是具 体纳税人对自己权益的处理，也是对社会责任、义务以及同业竞争者竞争手段的选择。 由此看来，税收筹划也应承担法律正义，也需要合法性、安全性和善意信誉、平等机 会来保障。我们知道，在高速公路行车，行车者绕开收费站，对其他正常缴费者来讲 并不公平，而行车者能回避收费站，也说明高速公路本身的设计和管理有问题，需要 完善。同样道理，税收筹划也需要依托具体的标准判断其“绕”的是否合法、合理和 同样的情况能否也有“绕”的权利、机会。例如，某大型企业经过税收筹划，实施了 资产重组和优化配置，按照该企业说法，税负应下降21％，但是当地税务部门并不认 可，因为有不合理避税嫌疑，且税收计划和当地财政预算难以落实，结果实际税负下 降了7%，税收筹划变成了税收磋商与相互妥协，双方都有一肚子意见。这类情况说明， 税收筹划自身没有权威操作平台依托，没有具体判断评价标准，处于有游戏无具体规 则、有比赛无明确裁判状态。 因此，为公平税收筹划权利、机会，减少当事者之间分歧、摩擦，笔者认为，可 以通过制定税收筹划准则或管理细则的方式，在技术上提供一个税收筹划的操作平台 和明确、清晰的价值判断体系，使税收筹划立足于建立多方利益博弈规则，而不仅仅 是征纳双方的税法执行博弈。对那些善意的、防御性的、符合立法本意、正常减轻税 收负担的税收筹划要承认纳税人的权利，要予以肯定；对于那些实质虚假、故意歪曲 税法的“税收筹划”应持审慎态度。笔者认为，相关部门应该明确税收筹划业务的机 构以及从业人员资格、行为准则和行为边界禁区、连带责任和目的等；明确税收法律、 相关法律以及各种中介机构与税收筹划之间的法律关系、责任、义务；明确主管税务 机关、上级机关和相关机构管理责任、地位、权限和行为禁区。只有建立客观、公正、 合法的税收筹划评价、评估、参考、参照体系，税务机关、纳税人和“业内人士”都 好有的放矢，税收筹划才能有序、合法、健康地发展。 (4)