【中华财税网北京05/11/2004信息】 从目前我国税收筹划的实践情况看，纳税 人在进行税收筹划过程（包括税务代理机构为纳税人实施的税收筹划，下同）都普遍 地认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少甚至根本不 考虑税收筹划的风险。其实不然，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险 的。 一、税收筹划具有主观性 纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税 人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。主 观性的判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。自然，税收筹划方案的选择与 实施也就不可避免的出现两种结果：成功与失败。一般说来，税收筹划成功与失败的 几率与纳税人的业务素质成正比例关系，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、 会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性 也就越高，相反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人 对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，因而，其税 收筹划的风险较大。事实上，目前我国许多纳税人实施的所谓税收筹划，甚至是一些 专家学者所编写的税收筹划、介绍的税收筹划案例，很多都属于避税。 二、税收筹划具有条件性 条件性是税收筹划的另一个显著特点。一切税收筹划方案都是在一定条件下选择 与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。税收筹划的条件至少包括两个方面的 内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要 是财务与税收政策。税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况，对税 收政策的差别进行选择的过程（或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选 择；或利用同一国家中特别区域如我国的经济特区、高新技术开发区、保税区等的税 收政策与一般区域的税收政策差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择； 或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素包括纳税人、征税对象、税目税率、 计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的一定弹性进行选择）。而纳税人的经 济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果这两个条件中的某一方面发生了 变化，那么，原来的税收筹划方案可能就不适用了，原本是合法的东西甚至会变成违 法的事情，税收筹划也就会失败。 三、税收筹划存在着征纳双方的认定差异 严格地讲，税收筹划应当具有合法性，纳税人应当根据法律的要求和规定开展税 收筹划。但是税收筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施， 都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规 定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程序上取决于税务机关对纳 税人税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，那么，税务 机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。这样，纳税人所进行的“税收筹划”不仅 不能给纳税人带来任何的税收上的利益，相反，还可能会因为其行为上的违法而被税 务机关处罚，最终付出较大的代价甚至是相当沉重的代价。 四、税收筹划本身也是有成本的 任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益；另一 方面，决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带 来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人为开展税收筹划，不 得不对现行税收法律政策进行研究、组织相关人员的培训，或委托税务代理机构等等， 所有这些都要发生费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划给他增加的收 益，那么，该税收筹划才是成功的；而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使 税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划，是得不偿失的。 总之，纳税人在选择与实施税收筹划过程中必须要有风险意识，注意防范税收筹 划的风险。否则将可能遭致失败。 (4)