【中华财税网北京12/12/2001信息】 由于所得税税负无法转嫁，纳税人避税的 动机就更为强烈。另外，征收所得税要进行各种扣除，这就为企业避税行为提供了可 能性，所以，所得税反避税工作就比较艰巨和复杂。 我国为搞活经济，吸引外资，在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税税法》中，规定了税收优惠政策，使得外资企业的实际税负大大低于其名义税负， 而且外资企业的税负也低于内资企业税负。但出于对自身利益的追求，很多外资企业 还存在着种种逃避税收的行为。 从各地每年汇算清缴所得税的统计数字来看，三资企业普遍存在着亏损现象，企 业亏损面大都在４０％～５５％之间。目前，亏损的三资企业中，许多都属于“常亏 不停产”，即企业一方面连年亏损，一方面却不断追加投资，扩大经营规模，近几年， 许多亏损企业的投资增长率平均每年都达到３０％～４０％。这种情况显然不符合市 场经济和企业经营常规，究其原因，除经营性亏损外，最主要是因为大部分企业不同 程度地存在着偷税和避税行为。这些企业通过使企业出现间隔亏损，甚至连续多年亏 损或长期处于亏损状态，以达到推迟获利年度和少缴和不缴所得税的目的，这不仅破 坏了内外资企业公平竞争的秩序，违反了税收公平原则，而且造成了国家税款的大量 流失。 对此，我们必须采取防范措施，重点要注意以下几方面的问题。 一、防止外商利用免税年度避税 在《外商投资企业和外国企业所得税税法》中，对外资企业实行征税或税收减免， 都是从开始获利的年度算起。企业开办初期有亏损的，可以按照税法第１１条规定逐 年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。许多外商企业便钻这条政 策规定的空子，人为地调整利润，造成亏损或推迟纳税年度，从而达到避税的目的。 对此，税务机关必须认真核查，检查其资料的准确性、真实性，判断其是否存在着逃 避税收的情形。 二、防止外商利用新办企业避税 外商企业在开办初期有种种优惠，如工业企业的“两免三减半”优惠。对此，有 些外商在税收优惠期满后，通过更换厂名、搬迁厂址、更换外商老板、设立分厂或通 过扩大经营规模等手段，改为新企业，再次享受新办企业的税收优惠。 这就要求税务机关必须了解每一个企业的实际情况，各地区税务机关加强联系， 共同开展反避税工作。 三、防止外商利用投资总额与注册资本的比例严重失调避税 这一点主要表现在合营企业。合营企业的投资总额是指按照合营企业的合同、章 程规定的生产规模需要投入的基本建设资金和流动资金的总和，由注册资本与借款等 构成。合营企业的借款是指为弥补投资总额的不足，以合营企业的名义向金融机构借 入的款项。合营企业的注册资本和投资总额之间应当保持正确、合理的比例关系。如 果不维持正确比例，借款额过大的话，过大的贷款要承担巨额利润，利息列入当期费 用，企业利润必然下降，这样就会侵蚀税基，造成税款流失，而外商却达到避税目的。 因此，在１９８７年３月１日经国务院批准，国家工商行政管理局发布了《关于中外 合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定》，明确了合营企业注册资本与投 资总额的比例，其主要内容是： 投资总额在３００万美元以下的（含３００万），注册资本至少应占投资总额的 ７／１０；投资总额在３００万美元以上至１０００万（含１０００万）美元的，注 册资本至少应占投资总额１／２，其中投资总额在４２０万美元以下，注册资本不得 低于２１０万美元；投资总额在１０００万美元以上至３０００万（含３０００万） 美元的，注册资本至少应占投资总额的２／５，其中投资总额在１２５０万美元以下 的，注册资本至不得低于５００万美元；投资总额在３０００万美元以上的，注册资 本至少应占投资总额的１／３，其中投资总额在３６００万美元以下的，注册资本不 得低于１２００万美元。合营企业如遇特殊情况不能执行此规定的，由对外经济贸易 合作部和国家工商行政管理局批准。 税务局应注意检查合营企业投资总额与注册资本是否协调，这样就可以有效地防 止该类企业利用这种不协调来逃避税收。 四、防止外方股本来源不合法而逃避税收 目前，这方面问题主要表现在两个方面：外方以现金出资时，不按照规定以外汇 缴付出资，而是先将外汇汇到我国银行，然后调剂成人民币投资，利用我国外汇双轨 制虚增数额，提高了投资比例，以多分利润；对方没有按合同规定及时缴足资本，资 本迟迟不到位，而合资企业照样享受税收优惠。据统计，目前我国外资投资企业股本 金到位率只有６７％，约有１／３的股本金不能到位。对此，我们要做到如下两点： （１）必须严格按照规定，监督外商以外汇投入，人民币投资额仅限于外商从其 合资企业所获人民币利润，且出具了外汇管理分局的证明； （２）税务部门应与会计师事务所协调一致，严把验资关，对不符合规定的投资 不予验证，外方不得分配利润，企业不得享受有关涉外税收优惠。 五、防止外商抽回股本后的避税 这种情况主要表现在生产性合作经营企业。这种企业采取的形式是定期偿付外方 本息，定期向外方支付利润。利用减免税条款转移税负进行避税。如某中美合作企业， 合作期为１７年。按合同规定，美方注册资本为２００万美元，合作企业刚开始的６ 年内要归还美方本息２７０万美元，后面１１年每年向美方支付２２万美元。但在该 企业中，外商在６年内就将投入的股本、本息全部收回，合作企业实际上已不存在了， 但作为该企业的双方，名义上仍然是合作者，继续享受国家税收优惠政策，减少了收 入，而且企业成功地逃避了税收。对此，我们要注意以下几点： （１）有关部门要加强对外商投资项目的事前管理，对可行性报告及合同要严格 审批，不能随意放行，或轻易审批； （２）对外商收回股本后，合作企业性质发生改变的，应停止对其进行税收优惠， 对不符合条件已享受优惠的税款要依法追回； （３）对外方抽回股本之后分得的利润，应视其为在中国未设立机构、场所而有 来源于中国的利润、利息、股息，征收所得税。 六、防止把中方者企业的利润转移到外资企业享受税收优惠 当前，这种情况主要表现在嫁接型合资企业中。如某合资企业，是原中方老厂拿出一 部分车间、设备、工人举办的合资企业。合同规定，外方前５年不分利润。于是中方 故意将内资部分生产的产品转移到合资企业销售，利润也随之转移，以享受税收优惠， 达到避税的目的。对此，要注意以下几点： （１）合资企业和原中方老厂是两个法人实体，必须建立各自严格的财务制度， 分别核算，不允许混合财务核算，严格划清界限。划不清界限的，要取消企业的税收 优惠； （２）国内外征收机关要加强使命，互通信息，交流情况，认真维护国家税收的 整体效益。 七、防止外商利用转让价格逃避预提所得税 我国税法规定，外商作为投资的进口设备可予免税，而作为转让专有技术收取的 特许权使用费需缴纳预提所得税；对建筑安装中的材料费可以扣除，劳务费需缴纳预 提所得税。对此，不少外商以提高进口设备价格，将技术转让费并入设备款中，或在 建筑安装工程中提高材料费、降低劳务费的办法，来逃避顶提所得税。 八、反避税过程中的税收检查 在具体的所得税反避税过程中，有很多检查环节，有很多检查要点。但所得税税 额的大小，主要与企业的收入总额及扣除项目金额有关，所以对收入总额及有关的准 予扣除项目金额的检查，成为反避税工作的几个重要环节。 对收入总额的检查 收入总额是指企业在纳税年度内各项收入的总和，包括纳税人来源于中国境内、 境外的生产经营收入和其他收入。在检查时，要重点检查： １．检查销售收入的确认和计量有无少记、错记、漏记收入的，有无不按照财务 制度结转销售收入，将当期收入移前推后的； ２．有无为福利部门、在建工程领用产品，未通过产品销售收入账户、不记收入 的； ３．有无以物易物，互不开销售发票，从而少记收入的； ４．有无将产品作为馈赠礼物而记入有关费用，不记收入的； ５．记入“应收账款”的销售收入是否低估； ６．为其他企业提供产品、材料等，有无直接冲减往来款项的； ７．有无将财产（固定资产、有价证券、股权以及其他财产）转让的收入未及时 入账； ８．有无将收到的利息未及时入账； ９．在外币折算销售收入时，折算方法是否正确，折算方法是前后期一致； １０．有无将租赁收入未及时入账； １１．有无将特许权使用费未及时入账； １２．有无将股息收入未及时入账； １３．有无将盘盈的材料、产成品、低值易耗品、包装物等长期挂待处理账户， 不作收入处理的； １４．有无将取得的赔偿罚款不按规定处理，长期挂往来账户的； １５．有无将因债务人缘故确实无法支付的应付款及时入账。 对准予扣除项目的检查 准予扣除项目，是指按企业所得税法规定，在计算应纳税所得额之时，允许扣除 的与纳税人取得收入有关的成本、费用。 １．对直接材料成本的检查 检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计量方法是否合理、 适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符； 审查直接材料耗用数量的真实性，有无把非生产性用料计入直接材料费用； 对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配及会 计处理是否正确。 ２．直接人工成本的检查 通过抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配 标准与计算方法是否合理、适当，是否与人工费用分配汇总表中产品分摊的直接人工 费用相符； 对采用标准成本法的，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正 确。 ３．制造费用的检查 对制造费用的检查，主要在以下方面： 检查制造费用的分摊期限，有无跨期入账情况； 检查制造费用的分摊范围，查明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支 出、被没收的财产、支付罚款、违约金、技术改造支出等）挤入制造费用； 检查制造费用的分配是否合理，重点查明制造费用的分摊方法是否符合企业自身 的生产技术条件，是否在相时期内保持稳定，有无随意变更的情况，还应查明计划与 实际差异是否及时调整。 对于采用标准成本法的，应检查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单 的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确。 ４．产品销售成本的检查 对产品销售成本的检查，应注意以下两点： 销售成本的结转数额是否正确，是否与销售收入配比； 销售成本账户中的重大调整事项（如销售退回、委托代销商品）是否有其充分理 由。 ５．产品销售费用的检查 对产品销售费用的检查，重点在以下几点： 销售费用与其它费用界限是否划清，有无超标准列支； 对重点的或异常的产品销售费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确， 检查有无跨期人账的现象。对重大跨期项目应作必要的调整； 产品销售费用的结转是否正确，合规，查明有无多转、少转或不转销售费用、人 为调节利润的情况。 ６．产品销售税金的检查 产品销售税金的检查需要结合产品销售收入、应交税金等内容，具体检查： 确定企业税金的纳税范围与税种是否符合国家规定； 检查消费品的税率是否适当，消费税税额的计算是否正确； 检查应纳资源税的适用税率是否适当，资源税税额的计算是否正确； 检查城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确； 检查企业减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。 ７．管理费用的检查 检查记入管理费的内容是否恰当，有无乱记管理费用的情况； 检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要的调整； 检查管理费用的结转是否按照规定全部转作当期损益，有无记入产品成本或转入 下期的情况。 ８．财务费用的检查 财务费用是指企业筹集资金而发生的各项费用，对财务费用检查应着重于以下几 点： 检查关于财务费用的处理是否正确，有无将其他项目挤入财务费用（如将资本性 支出利息记入财务费用）； 检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整； 检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，对于筹建期间汇兑损 失转入的，应查明其摊销方法在前后期是否保持一致，摊销金额是否正确。 ９．营业外支出的检查 检查营业外支出的内容是否合规，有无与资本性支出、营业支出相混淆的情况； 检查营业外支出有无授权批准，会计处理是否正确； 检查营业外收入期末结转的正确性。 对不准抵扣项目的检查 不准抵扣项目，是所得税计算的一个重要环节，因此，必须对其重点检查。 １．检查资本性支出是否记入扣除项目 资本性支出是纳税人购建固定资产、对外投资的支出，不允许在所得税前扣除。 ２．是否将无形资产受让、开发支出作为扣除项目 无形资产指工业产权、非专利技术、著作权、场地使用权、商誉等。无形资产开 发支出未形成资产的部分准予扣除。而纳税人自行购买开发的无形资产发生的费用不 得在缴纳所得税前直接扣除。 ３．违法经营的罚款、被没收的财物是否已作为扣除项目 纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以罚款，以及 被没收财物的损失，不能在缴纳所得税前扣除。 ４．各项税收的滞纳金、罚金和罚款是否已作为扣除项目 纳税人违反税法规定，被处的滞纳金、罚金，以及除前述违反经营罚款之外的各 项罚款，均不得在缴纳所得税前扣除。 ５．自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分是否已作为扣除项目 纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予赔偿的部 分，是不能作为扣除项目的 ６．超过国家规定允许扣除的公益金、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠是 否也作为扣除项目 纳税人超出税法规定，用于公益、救济性捐赠范围以外的捐赠，不允许作为缴纳 所得税前的扣除项目。 ７．各种赞助支出是否也作为扣除项目 指各种非广告性的赞助支出，不能作为缴纳所得税的扣除内容。 ８．与取得收入无关的其他各项支出是否作为扣除项目 除上述各项支出以外的，与本企业取得收入无关的各项支出，也不得作为缴纳所 得税税前的扣除项目。 (3)