【中华财税网北京08/31/2004信息】　三、国际税收筹划概述 　　（一）国际税收筹划概述 　　国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展。国际税收筹划是指跨 国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。具体来 讲，它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保证和实现最大的经济利益，以合法的 方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷，采取人（法人或自然人） 或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境，从一个税收管辖权向另一 个税收管辖权范围的转移）或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法，来谋求 最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。 　　国际税收筹划产生的内在根源同税收筹划一样，是纳税人追求物质利益最大化的 结果。国际税收筹划产生的客观条件在于各国税法的差异，主要包括：税收管辖权的 差别、课税范围和方式的差别、税率的差别、税基的差别、税收优惠政策的差别、避 免国际双重征税方法的差别、反避税方法的差别、征收管理水平的差别等等。正是由 于这是客观因素的存在，给跨国纳税人提供了一个税收筹划的机会。 　　（二）国际税收筹划的方法 　　１．通过财务决策和选择适合的会计政策进行税收筹划。这种方法主要包括： 　　（１）利用各国优惠政策； 　　（２）选择低税点； 　　（３）成本费用的分摊和否定； 　　（４）收入所得的分散和转化； 　　（５）运用财务分析；进行税收筹划。 　　２．回避税收管辖权。按照国际惯例，纳税义务的确定，取决于一方为税收管辖 权，另一方为人或物（以及行为等客体）之间存在的一项联系因素。最大限度消除自 身与税收管辖权之间的各种联系因素，或阻断税收管辖权从联系因素中获取的信息流， 使税务当局无法有效行使其征管权。回避税民管辖权包括多种方法，其最具权威性的 分类是将其分为人的流动、人的非流动、物的流动、物的非流动以及流动与非流动的 结合。 　　３．对国际避税地的利用。避税地是指一国或地区的政府为了吸引资本流入，允 许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动。投资者和从事经营活动 的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。这种区域或范围被称为避税地。一般情况下， 纳税人通过下列行为进行税收筹划时需要用到避税地：利润划拨；通过税收协定来分 配税后利润；把税前利润拨往低税收管辖权地区；使行政人员报酬的税负最小化。 　　像国内税收筹划一样，跨国纳税人实施国际税收筹划，不仅要熟悉税收制度及相 关信息，而且要树立全局和长远的观念，以期达到全球规模的纳税负担最小化。 　　（三）案例分析 　　１８４３年，弗雷德里克·斯坦利在康涅狄格州创建了斯坦利工具公司，但在 １５９年后的现在，该公司打算到百慕大群岛重新进行公司注册。该公司这么做可不 是看中了百慕大的沙滩、海浪和阳光，它也不会在当地派驻任何员工，它只是改变了 法律上的登记注册地址，以便避税。 　　除了斯坦利工具公司外，采取此类行动的还有康珀工业公司和英格索兰公司。斯 坦利工具公司声称，注册地迁往百慕大每年为公司节省３０００万美元的税款。这家 工具制造商将继续在美国交税，但此举将减少公司海外收入的纳税金额。海外收入目 前占到公司总收入的２８％左右。 　　雷曼兄弟公司的税收及会计专家罗伯特说，在近几年里，不包括再保险公司在内， 约有二十家企业已将其注册地迁到百慕大等避税天堂。长期以来，避税天堂比较宽松 的监管环境一直吸引着再保险公司。破产的安然公司就是通过设立大量的离岸实体来 逃避部分在国内应当缴纳的税金，这种做法已受到了人们的严厉谴责。尽管如此，这 也未能阻止越来越多的企业近期到避税天堂重新进行公司注册。 　　这些举动背后的动机似乎有点离谱，那就是股市的下滑。美国政府官员们曾以为， 通过在２０世纪９０年代中期向股东征收更多的资本利得税，已在很大程度上消灭了 企业的这种做法。但随着股市在过去１８个月的大幅下跌，雷曼兄弟的威廉斯说，对 许多公司来说，向股东征收的费用并不多。低迷的股市使美国国税局几年前制定的惩 罚措施不像从前那样难以负担了。 　　以斯坦利工具公司为例，该公司的股价低于１９９８年的高点，几乎没有股东会 感到国税局几年前实行的惩罚性措施会造成什么大冲击。国税局当时规定，对于将注 册地迁到避税天堂的企业，将大幅度提高向其股东征收的资本利得税。而斯坦利工具 公司相信，６０％的股东无需上缴资本利得税。 　　最知名的避税事例之一是泰科公司。１９９７年，在收购了位于百慕大的一家公 司之后，泰科变更了公司注册地址，把其美国业务总部从新罕布什尔州迁至新收购的 公司。 　　在安然会计公司破产后，企业绕开税收和会计规则的做法受到了密切关注。行业 分析师说，企业最近搬往避税天堂的做法是另一种绕圈子钻法规空子的行为。 　　一些立法者说，他们正着手对付这一问题。马萨诸塞州的民主党参议员约翰·克 里说，有些企业喜欢做超过限度的事情，由于没人过问，这种做法一直没受到惩罚。 作为美国参议院财政委委员的成员，他打算本月提出遏制这些行为的立法议案。此外， 美国财政部的官员们也在密切注视企业将注册地迁往避税天堂的行动。财政部负责税 收政策的副部长马克·温伯格说：“我们得了解，我们的税收体系中是否存在促使企 业这么做的因素。由于企业的全球化，我们现在面对的是整个世界，我们也许得重新 考虑三十年前制定的某些国际税收规定”。 　　英格索兰公司负责税务的副总裁杰里·斯威默认为，问题不在于企业这么做有什 么错，而是在于令迁往国外的企业能获得更多好处的税收体系有漏洞。该公司最近离 开了新泽西州。斯威默说，此举能使该公司今年向国税局上缴的税款减少４０００万 至６０００万美元，而省下的钱就转为公司的收益。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)