【中华财税网北京08/31/2004信息】　（四）税收筹划的基本方法 　　税收筹划的方法很多，这里主要就避税的基本方法简述如下： 　　１．价格转让法。价格转让亦称转让价格、转让定价。它是指两个或两个以上有 经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部 价格进行的销售（转让）活动。这是避税实践中最基本的方法。 　　企业（经济实体）之间的经济往来有两种情况：一是没有经济利益联系的企业之 间经济往来；二是有经济利益联系的企业之间经济往来。前者在购销活动中不易在价 格方面做文章，后者之间会经常发生大量的交易往来，不论是内部定价，还是协商定 价，都是非常复杂的问题，局外人很难获得定价的真实资料。为确保双方或集团（公 司）的最大利润，其价格会有扭曲现象，可能高于或低于成本，甚至根本不考虑成本， 这种价格一般称为“非正常交易价格”、“非竞争价格”或“非独立企业价格”。 　　由于转让价格的具体运用不同，其作用也是特定的： 　　（１）避税或者拖延缴纳所得税。价格转让可以使转出方与接受方的实际税负趋 缓、乃至消失。它适于规定起征点的超额累进所得税税率的情况。 　　（２）减少从价计征的关税。利用有经济联系的企业发生进出口业务，通过拆装、 分包、增减批量等方式使纳税额减少。 　　（３）集团公司（尤其是跨国集团公司）通过转让价格实现税负最轻。利用高税 区与低税区的税收差别，躲避高税区，使高税区成本提高，利润减少，而使低税区相 反，确保公司整体税负最轻。 　　（４）在一定条件下可以逃避外汇管制。不少国家的外汇管制较严，价格转让如 果在不同外汇管制办法的国家进行，会使外汇管制失效或减效。因为价格转让可以起 到货币转让的效果，如果甲国外汇管制很严，乙国外汇管制松，甚至不管制，那么在 甲国的企业向在乙国的企业转让产品或劳务时，就可以起到逃避甲国外汇管制的作用。 　　（５）有助于减轻、消除风险。转让价格不仅使有经济利益关系的企业之间受益， 而且也因风险随利益的均摊而降低，从而增强其竞争实力。 　　由此可见，在不同情况下采用转让定价法，可以实现特定目的，发挥特定作用。 不论是集团公司，还是非集团公司，只要它们之间有经济利益关系。并且是非单一利 润中心，也就是说，他们之间有互补性、合法性，既保持独立，又进行联合，就能以 转让定价方式进行避税。 　　转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。 安永会计师事务所是全球最大的财务咨询公司之一。该公司曾在１９９５年、 １９９６年、１９９７年和１９９９年对全球各地的跨国公司以及所在国的税务部门 进行了转让定价调查。前不久，安永发布了２００１年度最新的调查报告。本次调查 很重要的一个背景就是美国发生了“９·１１”恐怖事件，其对跨国公司的国际经营 环境造成了很大的影响，所以结论与以往有所不同。从以下调查结果中，我们可以看 出转让定价的现状和税务部门的态度，以有所借鉴。这次调查的主要结论有： 　　（１）转让定价一直是跨国公司母公司现在和以后几年所关注的最重要的国际税 收问题。 　　（２）转让定价对子公司的重要性不断增大，而子公司对投资税收抵免、避免国 际双重征税、增值税等问题的关注程度呈下降趋势。 　　（３）有趋势表明，跨国公司正在积极地按照全球一致的原则，为防止有关国家 财税当局的审计准备材料而不是试图采取多种形式节约经营成本。 　　（４）跨国公司使用的特定交易转让定价方法，比两年前更加精明了。越来越多 的跨国公司不再按照过去的做法制定转让定价政策，只在特许权使用费和佣金等方面 还沿用过去的做法。 　　（５）三分之二的母公司和一半的子公司在其电子商务活动中，没有考虑转让定 价问题。只有约四分之一的母公司希望电子商务在转让定价的筹划方面发挥愈来愈大 的影响力。 　　（６）信息业的管理机构在税收方面没有得到跨国公司的充分利用。 　　（７）绝大多数的跨国公司仍然按照公司的税前财务成果对其业绩进行衡量，这 就使得跨国公司把重点放在了公司之间的交易而不是市场交易上。 　　（８）由于没有将转让定价包括在企业的经营战略中，如对合并、收购、分拆、 电子商务和知识产权的管理中，跨国公司正在失去建立股东价值的机遇。 　　（９）有些跨国公司在管理和税收方面都坚持使用单一的转让价格，而大多数公 司使用两套价格。在后一种情况中，很少跨国公司因双重定价而出现问题，而前一种 情况中却出现了因单一价格在企业的经营目标和税收方面产生相互冲突的问题。 　　（１０）各国对转让定价的审计比１９９９年的调查稍微多了一些调整。对转让 定价的调整主要集中在技术和管理服务领域。调查表明，跨国公司的转让定价调整遭 受国际重复征税的可能性还是非常大的。 　　（１１）各国的财税当局对跨国公司的转让定价的审计越来越重视，且审计能力 有了很大的提高。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)