【中华财税网北京11/30/2001信息】 例２９-２ 泰能有限公司是一家制药企业， 该公司１９９７年度年应纳税所得为１１万元（适用税率为３３％）。应纳所得税额 为： １１万元×３３％＝３．６３万元 １９９８年初，公司董事会认为该公司在本年度的销售规模不会有太大的增长。 而公司内部有两个部门，一个是为公司生产原材料的部门，１９９７年度应纳税所得 额为９万元；另一个是制药产成品部门，１９９７年度应纳税所得额为２万元。由于 原材料生产费用及药品价格在１９９８年度将不会有较大的改变，故董事会决定１９ ９８年度预缴企业所得税仍为１９９７年全年应纳税额，该公司财务经理对此提出异 议，他认为有更好的办法可以使得企业降低当年的应纳税额，减少税负。公司董事会 听取并采纳了他的意见。而且，在随后的税收稽查中，税务人员并没有发现任何逃避 纳税义务的违法行为。 分析 这是一个规模不太大的企业，但其内部却具有两个互相联系的部门。对于 原材料部门而言，它具有前向联系作用，即它的产成品是作为制药部门的投入品。该 公司财务经理正是根据此种情况而将泰能有限公司设立为一个集团，其辖下分为A、B 两个独立核算企业。A为原材料生产企业，B为制药产成品企业。两企业之间的产品交 换按照市场的正常价格成交，从而避免了利用关联企业转让定价的嫌疑。所谓关联企 业的转让定价是指两个有一定关联度的企业在相互之间的交易中，分别以有利于减轻 自己税负、区别于市场正常价格的定价方式进行交易。对此种行为，税务人员在发现 之后会对其进行税负调整。在本案例中，泰能集团辖下的两个企业是以市场正常价格 交换各自的产品，因此它们的行为并不是转让定价行为。 为了照顾到我国目前存在的大量小型企业，如果它们以３３％的税率纳税，则税 负较重。企业所得税法规定，对年应纳税所得额在１０万元以下的企业，按应纳税所 得额的大小，分别以较优惠的税率征收，即年应纳税所得额在３万～１０万元（含１ ０万元）的按２７％的税率征收；年应纳税所得额在３万元（含３万元）以下的按１ ８％的税率征收。根据这样的规定，该公司财务经理提出了分设两个企业以合理规避 部分税负的建议。分立之后，A、B两企业年应税所得额之和仍为１１万元。其中A企业 ９万元，适用税率为２７％，应纳所得税额＝９万元×２７％＝２．４３万元；B企业 适用率为１８％，应纳所得税额２万元×１８％＝０．３６万元，A、B两企业税负合 计为２．７９万元，较分立前节税７４００元。 点评 企业分立是指将一个企业依照法律规定，分成两个或两个以上新企业的法 律行为。企业分立并不是原企业的完全消失，它或者以解散企业来成立新企业的形式 出现，或者以原有企业分出一部分成立新的企业，而原有企业仍继续存在的形式出现。 本案例中，泰能有限公司正是采取第二种方法分出一部分成立新的企业。总之，企业 从本质上并没有消失，只是同原有企业相比，有了新的变化。也正是这种实质上的企 业存续，为纳税筹划提供了可能。 企业分立中的纳税筹划的思想主要体现在：企业所得税采用累进税率的情况下， 通过分立使原本适用高税率的企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，从而 使总体税负得以减轻。 (3)