纳税筹划宝典:企业销售的纳税筹划——销售地点的筹划
录入时间:2001-11-21
【中华财税网北京11/21/2001信息】 企业的销售活动的具体地点会对企业的税
收负担产生很大的影响,因而销售地点的筹划对企业的生存发展具有重要意义。
销售地点筹划的存在依据是地区性税负差别。国家为了鼓励某些地区的发展,一
般会在税法上体现出地区倾斜政策,于是差别税负的出现便成了销售地点筹划的乐园。
销售地点筹划的必然性来源于企业生存发展的客观要求。选择了适当的销售地点,
企业税收负担减轻,税后利润增加,这符合纳税人进行纳税筹划的利己动机。
下面让我们先看一个在前面已经出现过的例子。内地的丰泰企业与深圳特区某公
司共同投资在内地兴办一家合资企业。双方在合同中规定:合资企业产品的90%由
特区公司销售,10%由丰泰公司负责销售。合资企业销给特区公司的产品价格低于
市场正常价格,而销给丰泰公司的产品价格高于市场价格。
非常明显,这是利用地区税负差异进行转让定价进行纳税筹划的案例。合资企业
将绝大部分产品低价销售给特区公司,由于经济特区的税率普遍低于内地,所以在同
等税基总额情况下,在特区销售后的应纳税额无疑低于内地,所以合资企业在一定量
产品的销售中,将绝大部分运往低税负的经济特区,而把少量产品象征性地留给内地
的丰泰企业销售,这样就使企业所得税税基很小,增值额大大小于平均摊售的水平。
此例是销售地点、销售价格,以及投资伙伴结合筹划的范例。
利用销售地点进行纳税筹划往往需要涉及到其他企业或公司。关联企业之间的筹
划往往会运用到销售地点这一因素。关联企业包含总公司与分公司,母公司与子公司,
同一总公司的不同分公司、同一母公司的不同子公司等,有时甚至可以包括暂时为共
同利益而相互合作的企业。一般实行销售地点筹划的公司主体(双方或多方)应在税
负相互有差别的不同地区,否则这种筹划便失去了存在意义。
一国之内存在低税区,全球范围内更存在许多避税地、避税港。这些地区一般只
对少量物品征税,而且税率也特别低,于是这又为跨国销售地点的筹划提供了机会。
其操作技巧是:跨国纳税企业在国际避税地(如冰岛)、避税港(如香港)设立分支
机构(既可为分公司,也可为子公司,甚至只是有名无实的信箱公司),通过转让定
价的方法将高税区的利润转移至分支机构的名下。很显然,分支机构充当了纳税筹划
的工具,分支机构所在地地点是筹划成功的关键。
目前,国际反避税技术虽然不断提高,但销售地点的筹划却不会走向消亡。全球
几百个国家与地区,其经济发展水平各不相同,采用不同的税制是必然的。况且低税
地区也只是相对意义上的,所以跨国纳税企业的销售地点筹划具有永恒性。
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