【中华财税网北京11/02/2001信息】 在外国管辖区建立的分公司将被认作为常 设机构，但它不是所在国的居民公司。建立国外分公司必须注意以下一些问题： （１）分公司中来自当地的员工要和外国雇主签订劳动合同。 （２）作为外国分公司，无论是生产企业还是商业单位，都必须按当地管辖区规 定的法律程序登记注份，但是这不构成独立的法人。分公司建立的目的，是开展属于 跨国集团整体中的一部分经营活动。 （３）分公司要拥有一些生产点（房屋、建筑物），实现预期的设计或研究方案， 即建立总公司在国外的生产、装配或服务企业。 （４）公司建立后的持续时间不能少于１年。 （５）分公司接受来自居住国总公司的协调和资金。 从税收的角度分析，分公司面临的将是两个国家的税收管辖权对它的影响：首先， 分公司应就自己的利润向所在国缴纳所得税。同时，分公司在所在国作为一个常设机 构，它应向所在国缴纳所有应缴纳的税收。除了所得税外，还包括财产税、资本税、 增值税以及各种地方税等。其次，分公司的税后利润被汇回总公司所在国、并入总公 司总利润后，还要向居住国缴纳所得税。 为了避免在这种情况下出现的双重征税，居住国一般允许总公司就总利润纳税时 抵免其分公司已在国外缴纳的税收。 这种形式的对外经济活动可能带来的有利之处在于，在计算分公司的应税所得时， 可以扣除其向总公司支付的有关管理、咨询、营销和其他类似的劳务费用。但是，国 际税收协定中订有专门的条款，对这类扣除的范围有一定的限制。例如，瑞士与荷兰 的税收协定确认常设机构利润的一个固定比例是由从事管理指导活动的总机构创造的， 即常设机构净利润的１０％～２０％归属于总机构。但《经合发组织范本》认为，在 确定常设机构的应税所得额时，不应考虑理论上的所谓管理利润额；总机构为常设机 构提供服务，常设机构为此付出的“佣金”，在计算利润时也不应予以列支。正是在 总公司与分公司之间的管理费用分配上有很大的弹性，各国税制和税收协定又存在着 差异，跨国集团可以利用这点来减轻税收负担。 分公司在增值税纳税方面也有其特点。如果分公司与第三者公司（即非集团内部 公司）进行交易，要缴纳增值税；如果是同一跨国集团内部分公司或分支机构之间的 交易，则可免于缴纳增值税。 然而，如果分公司所在国的所得税税率低于总公司所在国的所得税税率，那么， 通过分公司开展业务仍要承担较重的税收负担，其税负较之通过独立的子公司开展同 样的业务要重。 [案例９] 某英国总公司的应税所得为１０００００英镑，其中１００００英镑为外回分公 司的应税所得。分公司已在其所在国缴纳了所得税１０００英镑，税率为１０％。 该总公司在英国应纳的所得税计算如下： 应税所得 １０００００英镑 所得税（３３％） ３３０００英镑 外国税收可抵免额 １０００英镑 在英国的应纳税额 ３２０００英镑 实际税率＝应纳税总额÷应税所得总额×１００％ ＝３３０００÷１０００００×１００％ ＝３３％ 现在再设分公司所在国的税率高于英国的税率，为４０％（即对１００００英镑 的分公司应税所得征４０００英镑的所得税）。 该总公司在英国应纳的所得税计算如下： 应税所得 １０００００英镑 所得税（３３％） ３３０００英镑 外国税收可抵免额 ３３００英镑 （外国税收在英国的可抵免限额为１００００×３３％＝３３００英镑，分公司 在所在国已纳税额超过抵免限额部分的７００英镑不能抵免。） 在英国的应纳税额 ２９７００英镑 实际税率＝应纳税总额÷应税所得总额×１００％ ＝（２９７００＋４０００）÷１０００００×１００％ ＝３３７００÷１０００００×１００％ ＝３３．７％（超过英国所得税税率） 应当指出的是，去国外开展任何一项经营活动在初期阶段往往可能出现亏损。作 为税收惯例，总公司所在国一般允许用国外分公司的这些亏损冲抵总公司的利润。因 为总公司通过国外的分公司在其他国家的市场开展经营活动，它的应税所得总额理应 包括来自所有国外分公司的利润，而分公司的亏损自然也能冲抵总公司的利润。这一 点正是分公司在税收筹划中的主要长处。 [案例１０] 英国公司国外分公司经营活动的最初两年出现的亏损为５００００英镑和６００ ００英镑，而第３年转亏为盈，利润额为８００００英镑。同期，总公司国内经营连 续３年盈利，利润额分别为１０００００英镑、１５００００英镑和２００ ０００英 镑。 总公司及其国外分公司上述３年的税收计算状况可用表８-１表示。 表８-１ 总公司及其国外分公司３年的税收计算状况单位：英镑 总公司 国外分公司的 总公司在英国 国外分公司 国内利润 利润或亏损 应税所得总额 在所在国的 应税所得 第一年１０００００ （-５００００） ５００００ - 第二年１５００００ （-６００００） ９００００ - 第三年２０００００ ８００００ ２８００００ -* *国外分公司所在国允许年度间亏损结转，前两年的亏损可结转至第三年。 (3)