２００２年７月５日　津国税所［２００２］８３号 各区、县国家税务局，开发区、保税区、新技术产业园区国家税务局，海洋石油税务 分局、稽查局： 　　现将市局拟制的《企业财产损失税前扣除管理办法》印发给你们，请认真贯彻执 行。 附件１：企业财产损失税前扣除管理办法 　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和《国家税务总局关 于印发＜企业财产损失税前扣除管理办法＞的通知》（国税发［１９９７］１９０号）、 《国家税务总局关于印发＜企业所得税税前扣除办法＞的通知》（国税发［２０００］ ８４号）的规定，为了强化企业所得税的征收管理，规范企业财产损失在缴纳所得税 前的审批和扣除，特制定本办法。 　　一、财产损失税前扣除审批管理范围 　　凡向我市各级国税机关缴纳企业所得税的纳税义务人在一个纳税年度内生产经营 过程中发生的财产损失，经国税机关审查批准或按规定向国税机关备案的，准予在缴 纳企业所得税前扣除，否则，一律不得在税前扣除。 　　国税机关审核认定的企业财产损失仅做为税前扣除的依据，不做为财产损失财务 处理的依据。 　　二、财产损失的审核范围 　　财产损失是指企业在生产经营中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废 净损失、坏账损失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失。企业财产 损失审核范围包括： 　　（一）由于人类无法抗拒的因素（指遭受风、火、水、震等自然灾害）造成财产 的毁损、报废损失； 　　（二）由于责任事故等原因造成财产的毁损、报废损失； 　　（三）企业财产的盘亏、短缺、残损、霉变损失； 　　（四）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从增值税销项税中抵扣的进项税 金； 　　（五）现金及物资被盗损失； 　　（六）因债务人破产或死亡，以破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收账款 和因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款所造成的应收账款坏 账损失； 　　（七）其它损失。 　　三、财产损失的计价方法： 　　（一）固定资产毁损、报废损失＝固定资产原值－累计折旧－保险公司赔款－过 失人赔款－变价收入。 　　（二）固定资产短缺、盘亏、被盗损失＝固定资产原值－累计折旧－保险公司赔 款－过失人赔款－变价收入。 　　（三）存货报废、毁损损失＝存货入账价值－保险公司陪款－过失人赔款－变价 收入。 　　（四）存货短缺、盘亏、被盗损失＝存货入账价值－保险公司陪款－过失人赔款 －变价收入。 　　（五）存货残损、霉变损失按残损、霉变存货售价低于应入账价值部分计算。 　　（六）经税务机关批准，计提坏账准备金的企业，其坏账在坏账准备金中列支， 不足列支的部分，作为财产损失；未计提坏账准备金的企业，其坏账全部 作为损失处理。 　　（七）其它损失按实际损失额计算。 　　四、审批权限 　　企业发生财产损失额（次）在５０万元以下的，由各区、县国家税务局审批； ５０万元以上（含５０万元）的由各区、县国家税务局按照税收法规的规定进行审查 核实，并根据审查核实情况，及时提出初审意见，报市局审批。 　　五、财产损失扣除的申报 　　企业发生的财产损失，应及时向所在地主管国税机关报送财产损失税前扣除书面 申请，申请日期一般不得超过年度终了后４５日。企业确因特殊情况，不能及时申报 的，经主管国税机关批准可延期申报，但最迟不得超过年终了后的３个月。超过规定 期限的，国税机关不予受理。对企业的财产损失税前扣除申请，国税机关应采取即报 即批的办法进行审批，如因特殊原因不能即报即批的，最长不得超过２个月，并认真 做好登记。 　　六、审批方法（程序） 　　（一）企业发生财产损失，应向主管国税机关提出申请，认真填写“企业财产损 失审核认定表”（见附件），同时，应提供以下证明资料： 　　１．企业财产损失情况的说明； 　　２．财产损失明细清单和损失计价方法的说明； 　　３．有关权威部门或中介机构及企业出具的发生财产损失证明资料，其中： 　　（１）风、水灾害损失需提供气象部门出具的受灾当时的气象资料； 　　（２）火灾损失需提供公安消防部门证明资料； 　　（３）震灾损失需提供地震部门证明资料； 　　（４）责任事故损失需提供对有关责任人的处理情况及能确认其发生责任事故的 公安部门出具的证明资料； 　　（５）财产短缺、盘亏、残损、霉变需提供企业清查盘存情况的报告、中介机构 的鉴定或审计报告； 　　（６）被盗损失需提供公安部门的证明资料； 　　（７）坏账损失需提供法院或债务方出具的证明资料（债务方已不存在的除外）； 　　（８）因变卖固定资产而造成的固定资产损失应提供转让合同协议、资产评估报 告； 　　（９）有形资产发生的损失，应对资产进行清理变卖后确认其资产损失，并提供 有关凭证； 　　（１０）三年以上仍未收回的应收账款，需提供中介机构出具的审计认定报告； 　　（１１）其它损失亦应提供有关权威证明资料和中介机构出具的审计认定报告。 　　经国税机关批准，计提坏账准备金的企业，发生的财产损失，应按发生财产损失 的金额进行申报。 　　（二）主管国税机关接到企业申请后，应委派专人深入企业调查核实，并撰写调 查报告，主要内容有： 　　１．企业财产损失是否真实、准确，有关证明资料是否齐全； 　　２．逐项审核中，应详细说明调增调减项目和金额； 　　３．处理意见。 　　（三）对逾期３年以上仍未收回的应收账款，由企业自行核销，报主管国税机关 备案。核销额在５０万元以上的，由主管国税机关上报市局备案。备案时需附所核销 应收账款的会计原始凭证复印件、中介机构出具的审计认定报告和有关资料。 　　七、已审核确认的财产损失（如：坏账、被盗等）在以后年度全部或部分收回时， 应计入企业当年应纳税所得额。 　　对企业申报不实和不符合税收规定的财产损失，国税机关有权予以调整。企业如 有弄虚作假、多报损失和未经批准擅自税前扣除的行为，国税机关可根据《中华人民 共和国税收征管法》等有关规定，予以处罚。 　　八、实行汇总和合并纳税的成员企业及单位发生的财产损失，由所在地国税机关 按本办法管理。 　　九、本办法自２００２年１月１日起执行。 附件２：企业财产损失审核认定表（略） (3)