１９９３年６月１９日 　　按照财政部（９３）财会字第０２号《关于印发房地产开发企业会计制度的通 知》的规定，房地产开发企业将于１９９３年７月１日起执行新的《房地产开发企业 会计制度》，《国营城市建设综合开发企业会计制度——会计科目和会计报表》同时 废止。现将全民所有制房地产开发企业执行新制度有关新旧制度衔接中有关调账问题 规定如下： 　　一、调账原则 　　企业于１９９３年７月１日前按照《国营城市建设综合开发企业会计制度——会 计科目和会计报表》的规定设置有关会计账目，并按原规定的记账方法进行日常会计 核算，编制有关的会计报表。１９９３年７月１日起，执行新发布的《房地产开发企 业会计制度》，但对１９９３年７月１日以前的业务事项不再调整。 　　按照新制度的要求，调账时，对原有经济事项的调整（加债券投资的应计利息 等）应作为６月底以前发生的经济事项补记到６月份账内。企业应按补记后的数字编 制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额表作为７月份的月初数。 　　企业按照新制度的要求对７月份初余额进行的调整，应作为７月份经济事项（调 整月初数）记入７月份有关账内，７月份的有关报表应按照调整后的数字编制。 　　二、账目调整 　　１．“固定资产”科目 　　新旧制度均设置“固定资产”科目，由于固定资产标准的改变，原作为固定资产 核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳 动资料，要转为固定资产。 　　调账时，将固定资产转为低值易耗品的，按已提折旧，借记“累计折旧”科目， 按固定资产净值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记 “固定资产”科目。 　　原作为低值易耗品的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值易 耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准进行核算。 　　新旧会计制度对于清查财产中盘盈、盘亏固定资产的处理方法不同，原制度对于 企业清查财产中盘盈、盘亏的固定资产，未经批准前仍在“固定资产”科目核算，报 经批准后再从“固定资产”科目转入“利润——营业外收入”或“利润——营业外支 出”科目。新制度规定，企业在清查财产中盘盈、盘亏的固定资产，先转入“待处理 财产损溢”科目，报经批准后再转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。调账时， “固定资产”科目余额中如有待处理的固定资产盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损 溢”科目，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“固定资 产”科目。然后再按上述规定，对“固定资产”科目余额进行处理。 　　２．“经营房”和“经营房摊销”科目 　　原制度“经营房”和“经营房摊销”科目分别核算企业开发完成，用于出租经营 的各种房屋的实际成本和累计摊销。新制度设置“出租开发产品”科目，该科目除了 核算企业开发完成用于出租的房屋的实际成本和累计摊销外，还核算开发完成用于出 租的土地的实际成本和累计摊销。由于新旧制度核算内容不同，调账时，应将“经营 房”科目余额转入“出租开发产品——出租产品”科目，借记“出租开发产品——出 租产品”科目，贷记“经营房’科目，将“经营房摊销”科目余额转入“出租开发产 品——出租产品摊销”科目，借记“经营房摊销”科目，贷记“出租开发产品——出 租产品摊销”科目。 　　３．“周转房”和“周转房摊销”科目 　　原制度“周转房”和“周转房摊销”科目分别核算企业安置拆迁居民周转使用的， 产权归本企业所有的房屋的实际成本和累计摊销。新制度设置“周转房”科目，除了 保留原“周转房”科目的核算内容外，还增加周转房累计摊销的核算内容。调账时， 应将原“周转房”科目余额转入“周转房——在用周转房”科目，借记“周转房—— 在用周转房”科目，贷记“周转房”科目；将“周转房摊销”科目的余额转入“周转 房——周转房摊销”科目，借记“周转房摊销”科目，贷记“周转房——周转房摊 销”科目。 　　４．“固定资产清理”科目 　　新旧制度均设置‘涸定资产清理”科目，但核算内容不同，原制度规定的“固定 资产清理”科目核算企业因报废、毁损和转让给其他单位等原因而减少的固定资产、 经营房和周转房，以及发生的清理费用和变价收入。新制度规定的“固定资产清理” 科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产及其在清理过程中发生 的清理费用和变价收入。由于新制度规定的“固定资产清理”科目核算内容不包括对 周转房和经营房的清理，调账时，应将“固定资产清理”科目所属“周转房清理”和 “经营房清理”明细科目的余额转入“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产 损溢”明细科目，发生的清理费用和残值收入等在“待处理财产损溢——待处理流动 资产损溢”科目核算，处理完后，转入“管理费用”科目。 　　５．“向其他单位投资”、“债券投资”和“有价证券”科目 　　原制度规定：企业与其他单位联营向其他单位投资转出的资金，在“向其他单位 投资”科目核算，企业认购并已付款作为长期投资的各种债券，在“债券投资”科目 核算，购人的随时可以变现的债券，在“有价证券”科目核算。新制度将企业的对外 投资按投资期限长短划分为长期投资和短期投资两种，“短期投资”科目核算企业购 入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。 超过一年的在“长期投资”科目核算，包括股票投资、债券投资和其他投资。 　　企业在调账时，应将“债券投资”科目的余额转入“长期投资——债券投资”科 目，借记“长期投资——债券投资”科目，贷记“债券投资”科目；将“有价证券” 科目余额转入“短期投资”科目，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目； 对于“向其他单位投资”科目余额应进行分析，属于不超过一年的联营投资，转入 “短期投资”科目，借记“短期投资”科目，贷记“向其他单位投资”科目，属于超 过一年的联营投资，转入“长期投资——其他投资”科目，借记“长期投资——其他 投资”科目，贷记“向其他单位投资”科目。 　　在结转债券投资时，债券的应计利息，在转账前应事先预提计入有关专用基金科 目，预提后再予结转。预提时，应按照债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算 出长期债券投资应计的利息，借记“债券投资”科目，贷记“专用基金”科目（按照 认购债券的资金来源相应增加有关基金）；转账时，将债券投资本息，借记“长期投 资”科目，贷记“债券投资”科目。 　　新制度规定长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本 法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资账户所反映的企业投资额， 要随着其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资企业净资 产增加减减少），作为投资收益（或损失），同时长期投资账户也同样增加（或减 少）。在进行上述调账前，企业对接受投资企业实际拥有控制权的，还应将向其他单 位投资账户按权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“向其他单位投资”科 目，贷记“开发经营基金”科目（各明细科目）；调整减少的作相反的会计分录。 　　６．“器材采购”科目 　　对于设备和材料采购的核算，原制度在“器材采购”科目核算，新制度在“物资 采购”科目核算，两个科目的核算内容基本相同，调账时，企业应将“器材采购”科 目的余额转入“物资采购”科目。 　　７．“采购保管费”科目 　　新旧制度均设置“采购保管费”科目，核算内容基本相同，在调账时，企业应将 “采购保管费”科目的余额直接转入新账或沿用旧账。 　　８．“库存材料”和“库存设备”科目 　　新旧制度均设置“库存材料”和“库存设备”科目，但对于企业清查盘点中盘盈、 盘亏和毁损的材料、设备的处理方法不同，原制度对于盘盈的材料、设备直接借记 “库存材料”、“库存设备”科目，贷记“采购保管费”、“管理费用”科目；盘亏 和毁损的材料、设备，在“库存材料”、“库存设备”科目下另设“待处理材料损 失”、“待处理设备损失”明细科目进行核算。新制度对于清查盘点中盘盈、盘亏和 毁损的材料、设备先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后再按规定进行处理。 调账时，“库存材料”、“库存设备”科目余额中如有待处理的材料、设备盘盈，盘 亏和毁损，应自“库存材料”、“库存设备”科目转入“待处理财产损溢”科目，盘 盈的材料、设备，借记“库存材料”、“库存设备”科目，贷记“待处理财产损溢— —待处理流动资产损益”科目；盘亏和毁损的材料、设备，借记“待处理财产损溢— —待处理流动资产损溢”科目。贷记“库存材料”、“库存设备”科目。待查明原因 后再接新制度的规定进行处理。 　　企业经过上述处理后，再将“库存材料”和“库存设备”科目的余额直接转入新 账或沿用旧账。 　　９、“低值易耗品”科目 　　原制度“低值易耗品”科目分别设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品” 和“低值易耗品摊销”三个明细科目，对于在用低值易耗品分别采用一次摊销法、分 次摊销法和五五摊销法等方法进行核算，“低值易耗品”科目期末余额反映在库低值 易耗品的计划成本（或实际成本）以及在用低值易耗品的摊余价值。新制度简化低值 易耗品的核算方法，“低值易耗品”科目不再设置“在库低值易耗品”、“在用低值 易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，对于领用低值易耗品采用一次摊销法 的，将领用低值易耗品的成本直接转入有关成本费用科目，采用分次摊销法的，根据 领用低值易耗品的摊销期限长短，一年以内摊销的转入“待摊费用”科目，超过一年 摊销的转入“递延资产”科目。“低值易耗品”科目期末余额反映在库米用的低值易 耗品的计划成本或实际成本。 　　根据上述变化，企业调账时，应将原“低值易耗品”科目的摊余价值（在用低值 易耗品价值减已提摊销）转入“待摊费用”或“递延资产”科目，账务处理为：按在 用低值易耗品的摊余价值，借记“待摊费用”（指一年内摊销完的）、“递延资产” （指一年以上摊销完的）科目，按已摊销的价值，借记“低值易耗品——低值易耗品 摊销”科目，按低值易耗品的计划成本或实际成本，贷记“低值易耗品——在用低值 易耗品”科目。采用计划成本进行核算的企业，还应同时分摊材料成本差异，借记 “待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划 成本的差异用红字登记）。 　　在库低值易耗品余额直接转入新账或沿用旧账。 　　１０．“材料成本差异”科目 　　新旧制度均设置“材料成本差异”科目，核算内容基本相同。除了上述涉及到材 料成本差异的调整因素外，其余部分应直接转入新账或沿用旧账。 　　１１．“委托加工器材”科目 　　原制度“委托加工器材”科目核算企业委托外单位加工的各种设备和材料的实际 成本。新制度“委托加工材料”科目，核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成 本，调账时，应将“委托加工器材”科目的余额转入“委托加工材料”项目。 　　１２．“土地开发支出”、“房屋建设支出”、“配套工程支出”和“代建工程 支出”科目 　　新制度将“土地开发支出”、“房屋建设支出”、“配套工程支出”和“代建工 程支出”科目合并为“开发成本”科目。调账时，应将“土地开发支出”科目余额转 入“开发成本——土地开发”科目，将“房屋建设支出”科目余额转入“开发成本— —房屋开发”科目，将“配套工程支出”科目余额转入“开发成本——配套设施开 发”科目，将“代建工程支出”科目的余额转入“开发成本——代建工程开发”科目。 　　由于新制度改变了成本计算方法，由原来的完全成本法改为制造成本法，企业的 在建开发产品不再分摊管理费用和利息支出，企业在执行新制度时，对于原已记入在 建开发产品成本的管理费用和利息支出不再进行调整。 　　１３．“管理费用”科目 　　按照原制定规定，企业管理费用月给一般应无余额，所以不存在调账问题。如果 经有关部门同意采用预提管理费用办法的企业“管理费用”科目存在的余额，调账前， 应将“管理费用”科目的余额转入在建开发产品成本，结转后本科目应无余额。 　　１４．“待摊费用”科目 　　新旧制度均设置“待摊费用”科目，但新制度核算内容有所变化。原制度“待 摊费用”科目核算企业已经支付但应摊入当月和以后各月成本的摊销期限最长不超过 两年的各项费用，新制度“待摊费用”科目核算企业已经支付但应由当期和以后各期 成本分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，摊销期限超过一年的各项费，在新制 度设置的“递延资产”科目核算。调账时，企业应对“待摊费用”科目的余额进行分 析，属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内不予结转；属于一年以上摊销的 费用，转入“递延资产’科目。 　　１５．“房屋经营支出”科目 　　新制度未设置“房屋经营支出”科目，本科目也无余额，不存在转账问题。 　　１６．“多种经营支出”科目 　　新制度末设置“多种经营支出”科目，本科目一般无余额，不存在调账问题。如 果有余额，调账时，应将其余额转入“其他 业务支出”科目。 　　１７．“已完开发产品”科目 　　原制度设置的“已完开发产品”科目与新制度设置的“开发产品”科目，其核算 内容基本相同。调账时，应将“已完开发产品品”科目所属“建设场地”明细科目余 额转入“开发产品——土地”科目；将“已完开发产品”科目所属“商品房”、“经 营房”和“周转房”明细科目余额转入“开发产品——房屋”科目；将“已完开发产 品”科目所属“配套设施”明细科目余额转入“开发产品——配套设施”科目，将 “已完开发产品”科目所属“代建工程”明细科目余额转入“开发产品——代建工 程”科目。 　　由于新制度改变了成本计算方法，由原来的完全成本法改为制造成本法，企业的 已完开发产品不再分摊管理费用和利息支出，企业在执行新制度时，对于原已记入已 完开发产品成本的管理费用和利息支出不再进行调整。 　　１８．“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目 　　新旧制度均设置“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目，核算内容基 本相同，只是“银行存款”科目增加了外币业务的核算内容。调账时，应将“现金”、 “银行存款”和“其他货币资金”科目的余额直接转入新账或沿用旧账。 　　１９．“应收票据”科目 　　新旧制度均设置“应收票据”科目，其核算内容基本相同，企业在调账时应将 “应收票据”科目的余额直接转入新账或沿用旧账。 　　２０．“预付工程款”和“预付购货款”科目 　　新制度将“预付工程款”和“预付购货款”科目合并设置“预付账款”科目，调 账时，企业应将“预付工程款”科目余额转入“预付账款——预付承包单位款”科目； 将“预付购货款”科目余额转入“预付账款——预付供应单位款”科目。 　　２１．“应收账款”科目 　　新旧制度均设置“应收账款”科目，其核算内容基本相同，调账时，将“应收账 款”科目的余额直接转入新账或沿用旧账。 　　２２．“其他应收款”科目 　　新旧制度均设置“其他应收款”科目，新制度核算内容有所扩大。调账时，应将 “其他应收款”科目的余额直接转入新账或沿用旧账。 　　２３．“应弥补亏损”科目 　　新制度末设置“应弥补亏损”科目，在调账时，对于应由以后年度利润弥补的亏 损属于所有者权益的减项，调账时，应将其余额转入“利润分配——未分配利润”科 目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应弥补亏损”科目。 　　２４．“利润分配”科目 　　新制度将“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在调 账时，对已记入有关专用基金科目的债券利息收入及记入“利润分配”科目的其他单 位分家利润，不予调整。执行新制度后，再改按新制度的规定，将投资收益记入“投 资收益”科目。 　　２５．“开发经营基金”和“其他单位投入资金”项目 　　新制度未设置“开发经营基金”和“其他单位投入资金”科目。对于投资人投入 的资金，新制度设置了“实收资本”科目，调账时，应分别情况处理： 　　（１）将“开发经营基金——财政拨入开发经营基金’科目余额转入“实收资本 ——国家资本”科目；将“开发经营基金——企业开发经营基金”科目余额；先按３ ８条的规定处理后，再转入“盈余公积”科目；对于“开发经营基金——主管部门拨 入开发经营基金”科目余额进行分析，其主管部门属于政府性质的，转入“实收资本 ——国家资本”科目；主管部门属于企业性质的，转入“实收资本——法人资本”科 目。 　　（２）将“其他单位投入资金”科目余额转入“实收资本——法人资本”科目。 　　２６．“流动资金借款”科目 　　新制度将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目核 算。在调账时，企业应对“流动资金借款”科目的余额进行分析，属于一年以内需要 偿还的借款，转入“短期借款”科目，借记“流动资金借款”科目，贷记“短期借 款”科目；属于超过一年以上需要偿还的借款转入“长期借款”科目，借记“流动资 金借款”科目，贷记“长期借款”科目。 　　２７．“实发公司债券”科目 　　新制度将原“实发公司债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”两个 科目。调账时，应对“实发公司债券”科目的余额进行分析，属于一年内需要偿还的 债券本息，转入“应付短期债券”科目；属于一年后才需偿还的债券本息，转入“应 付债券”科目。 　　２８．“累计折旧”科目 　　新旧制度均设置“累计折旧”科目，其核算内容基本相同，调账时，应将“累计 折旧”科目余额直接转入新账或沿用旧账。 　　２９．“预收开发资金”科目 　　新制度设置“预收账款”科目，其核算内容与原“预收开发资金”科目基本相同， 调账时，应将“预收开发资金”科目余额转入“预收账款”科目。 　　３０．“应付账款”科目 　　新旧制度均设置“应付账款”科目，其核算内容基本相同，调账时，应将“应付 账款”科目余额直接转入新账或沿用旧账。 　　３１．“预提费用”科目 　　新旧制度均设置“预提费用”科目。调账时，应将“预提费用”科目的余额直接 转入新账或沿用旧账。 　　３２．“应付票据”科目 　　新旧制度均设置“应付票据”科目，其核算内容基本相同。调账时，将“应付票 据”科目的余额直接转入新账或沿用旧账。 　　３３．“应付工资”科目 　　新旧制度均设置“应付工资”科目，调账时，应将“应付工资”科目的余额直接 转入新账或沿用旧账。 　　３４．“其他应付款”科目新旧制度均设置“其他应付款”科目，但新制度核算 内容有所不同。调账时，应将“其他应付款”科目余额中应付联营单位的利润转入 “应付利润”科目，其余的直接转入新账或沿用旧账。 　　３５．“应交税金”科目 　　新旧制度均设置“应交税金”科目，但新制度核算内容有所变化。调账时，应将 “应交税金”科目所属明细科目的余额直接转入新账或沿用旧账。 　　３６．“应交利润”科目 　　调账时，应将“应交利润”科目的余额转入“应付利润”科目。 　　３７．“应交教育费附加”和“专项应交款”科目 　　调账时，应将“应交教育费附加”和“专项应交款”科目的余额转人“其他应交 款”科目所属“应交教育费附加”、“应交能源交通重点建设基金”和“应交预算调 节基金”明细科目。 　　３８．“专用基金”科目 　　新制度未设置“专用基金”科目，除了上述有关规定中涉及的内容外，企业应将 “专用基金”科目所属“生产发展基金”和“后备基金”明细科目贷方余额转入“盈 余公积”科目；将“职工福利基金”和“职工奖励基金”明细科目的贷方余额分别转 入“应付福利费”和“应付工资”科目。结转前，“生产发展基金”和“后备基金” 明细科目中，如果有的明细科目中有借方余额应与其他明细科目的贷方余额相对冲， 如抵冲后仍有借方余额或均为借方余额，应将其借方余额与“开发经营基金——企业 开发经营基金”科目的贷方余额相对冲；“职工福利基金”明细科目如果有借方余额， 经批准后，先用其他专用基金抵补，抵补的顺序按国家有关规定办理。 　　３９．“销售”科目 　　新制度将“销售”科目分解为“经营收入”、“经营成本”和“经营税金及附 加”科目。调账时，对已记入“销售”科目并已结转“利润”科目的有关收支均不调 整。执行新制度后，再按新制度的规定设置科目进行核算。 　　４０．“利润”科目 　　新制度将“利润”科目分解为“本年利润”、“营业外收入”和“营业外支出” 三个科目。企业在调账时，对已记入“利润”科目的经济业务一律不作调整，执行新 制度后，再按新制度要求，设置“本年利润”、“营业外收入”和“营业外支出”进 行核算。 　　４１．“坏账准备”科目 　　新制度设置了“坏账准备”科目，并规定采用应收账款余额百分比法计提坏账准 备的企业，应于年度终了，按照应收账款余额的一定比例提取坏账准备，由于１９９ ３年７月１日执行新制度时不到年底，调账时不计提坏账准备，待年度终了时再据以 提取。调账时，已经超过三年的应收账款，应在“应收账款”科目单独核算，其中， 确实不能收回的报经批准后分期处理。 　　４２．“备用金”科目 　　新旧制度均允许企业增设“备用金”科目，调账时，应将“备用金”科目余额直 接结转或沿用旧账。 　　４３．“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目 　　新旧制度均允许企业增设“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目，调账时， 应将“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目余额直接结转或沿用旧账。 　　４４．“专项借款”科目 新制度未设置“专项借款”科目，而是按照借款期限 长短设置长期借款和短期借款科目。调账时，应将“专项借款”科目余额转入“长期 借款”科目。 　　４５．“固定资产改扩建支出”科目 　　原制度规定，对固定资产、经营房和周转房进行改扩建的企业，可以增设“固定 资产改扩建支出”科目。新制度未设置“固定资产改扩建支出”科目，调账时，应将 “固定资产改扩建支出”科目余额中属于固定资产改扩建支出的部分转入“固定资产 购建支出”科目，属于经营房和周转房改扩建支出的部分转入“开发成本”科目。 　　４６．“融资租入固定资产”、“融资租入固定资产累计折旧”和“融资租入固 定资产应付款”科目 　　原制度规定，采用融资租入固定资产的企业，增设“融资租人固定资产”、“融 资租人固定资产累计折旧”和“融资租入固定资产应付款”三个科目。新制度未设置 这三个科目。调账时，应将“融资租入固定资产”科目余额转入“固定资产”科目， 将“融资租入固定资产累计折旧”科目余额转入“累计折旧”科目，将“融资租入固 定资产应付款”科目余额转入“长期应付款”科目。 　　４７．“分期收款已完开发产品”科目 　　原制度规定，采用赊销或分期收款结算办法的企业，增设“分期收款已完开发产 品”科目。新制度设置“分期收款开发产品”科目，其核算内容基本相同，调账时， 应将“分期收款已完开发产品”科目余额转入“分期收款开发产品”科目。 　　新制度由完全成本法改为制造成本法，原已记入分期收款已完开发产品成本的管 理费用和利息支出不作调整。 　　４８．“专项物资”科目 　　新制度未设置‘专项物资”科目。调账时，应将“专项物资”科目的余额转入 “库存材料”、“库存设备”科目，借记“库存材料”、“库存设备”科目，贷记 “专项物资”科目。 　　三、编制科目金额表，试算平衡 　　企业经过上述调整后，应按调整后的科目余额编制“科目余额表”，各科目借方 余额合计数应与贷方余额合计数相等，如不一致，应寻找原因，将错误调整过来，直 至试算平衡。 　　四、会计报表 　　企业１９９３年７月份，在编制“资产负债表”时，表中“年初数”栏各项目数 字，应根据上年末“资金平衡表”、“期末数”栏各项目所列数字，按照新制度“资 产负债表”规定的项目名称进行调整后填列。调整方法可以参照上述调账有关规定处 理。 　　在编制“损益表”时，１９９３年７至１２月份，按下列报表格式（格式附后） 编报。“１至６月”栏各项目所列数字，应根据上年末“利润表”、“本年实际”栏 各项目所列数字，按照新制度“损益表”规定的项目名称进行调整后填列，调整的方 法为：将原制度利润表中的“建设场地销售收入”、“商品房销售收入”、“代建房 结算收入”、“配套设施销售收入”、“代建工程结算收入”和“房屋经营收入”各 项目数字会计，填入“经营收入”项目；将原制度利润表中与收入相对应的各项成本、 税金填入“经营成本”、“经营税金及附加”项目，将原制度利润表中“其他销售利 润”项目数字填入“其他业务利润”项目。“本月数”栏各项目按照新制度规定的填 报口径填列。 附件：损益表 ——年——月份 会开０２表 单位：元 项目 行次 １－６月 本月数 本年累计数 经营收入１ 减：经营成本 ２ 销售费用 ３ Ｘ 经营税金及附加 ４ 经营利润５ 加：其他业务利润 ６ 减：管理费用 ７ Ｘ 财务费用 ８ Ｘ 营业利润９ 加：投资收益 １０ 营业外收入 １１ 减：营业外支出 １２ 利润总额１４ 　　五、关于对新会计制度几个问题的补充 　　（一）关于奖金逐步列入费用的会计处理 　　按规定资金已列入费用的企业，分配计人费用的资金，借记有关费用科目，贷记 “应付工资”科目；资金未列入费用的企业，按规定从利润中提取的部分，在“利润 分配”科目下设置“转作奖金的利润”明细科目，企业提取的资金，借记“利润分配 ——转作奖金的利润”科目，贷记“应付工资”科目。 　　企业应在“财务状况变动表”（会开明表）第２７行项目下增设“（５）转作资 金的利润”（２８行）项目；在“利润分配表”（会开０２表附表１）第厉行项目下 增设“转作奖金的利润”（１７行）项目，增设的项目均根据“利润分配”科目所属 “转作奖金的利润”明细科目的借方发生额填列。 　　（二）关于公益金的会计处理 　　企业应在“盈余公积”科目下设置“一般盈余公积”和“公益金”两个明细科目。 “一般盈余公积”明细科目核算企业从税后利润中提取形成的一般盈余公积；“公益 金”明细科目核算企业从税后利润中提取的用于职工集体福利设施的资金。企业从利 润中提取的一般盈余公积和公益金。借记“利润分配——提取盈余公积”科目，贷记 “盈余公积——般盈余公积”、“盈余公积——公益金”科目。企业用公益金购置集 体福利设施，按照实施发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等项 目，同时，借记“盈余公积——公益金”科目，贷记“盈余公积——般盈余公积”科 目。 　　（三）关于开发项目前期借款利息的会计处理 　　企业在开发项目前期，发生的数额较大的短期借款利息支出，借记“待摊费用”、 “递延资产”科目，贷记“银行存款”科目，按规定摊销时，借记“财务费用”科目， 贷记“待摊费用”、“递延资产”科目。 　　（四）其他 　　在“资产负债表”补充资料下增设“３．国家资本”、“４．法人资本”、 “５．个人资本”和“６．外商资本”四个项目。 (5)