北京城建集团（９４）城建财字第７７０号 第六章 成本费用的考核与分析 一、成本费用的考核 成本费用的考核就是在报告期终了，把成本费用指标的完成结果与计划、定额、 预算进行对比，对报告期成本费用目标值的实现情况全面进行评价，集团所属各企业 要定期对所属单位实施考核。 (一)企业成本费用考核应遵循以下原则 1．以国家的法律、法规、政策、制度为依据。 2．以企业制定的成本费用计划为标准。由于在制定计划时，不可能全部考虑到可 能发生的脱离计划因素，所以，在考核中要加以分析，对企业自身不能左右的因素要 予以调整。 3．以完整可靠的资料、指标为基础，通过对成本费用资料及其所计算的指标进行 全面的调查和核实。才能作出恰如其分的考核评价。 4．以提高经济效益为目标。 (二)成本费用考核的内容包括：年、季、月计划成本的完成情况，百元产值成本 率，百元产值占用的管理费用，企业人均支出的管理费用，竣工工程成本降低额，竣 工工程"三材"用量和用工量，百元产值发生的临时设施摊销费，百元产值发生的间接 成本及费用等。 (三)成本考核的方法：可以根据企业分级归口下达的降低成本费用任务，对工程 处(分公司)工程队(项目经理部)以及各职能部门分别进行考核。 二、成本费用的分析 成本费用的分析是在成本费用形成过程中，对工程(产品)成本费用进行的对比评 价和剖析总结工作，成本费用分析应贯穿于成本管理的全过程。 (一)集团所属各企业都要定期组织开展成本费用分析工作。原则上集团总公司每 年进行一次，公司级单位和总公司三个事业部每季进行一次，工程处(分公司)以下单 位每月进行一次，亦可根据需要随时召开，可以采取各种不同形式规模和分析不同的 内容。要定期召开综合分析会，对前期经营成果进行全面的分析评价，也要召开专题 分析会，对典型单位、典型工程(产品)或某项费用展开分析。 (二)成本费用分析是一项涉及企业方方面面、上上下下综合性很强的工作，企业 各职能部门应依据自己在成本管理中的分工，向财务部门提供真实可靠的分析资料， 由财务部门综合汇总，供领导在召开会议时分析研究。 (三)成本费用分析的内容：主要包括分析降低成本的来源，各项消耗定额的执行 情况，降低成本费用计划的执行情况，成本费用升降和盈亏的主客观原因，通过分析 找出企业存在的各种问题和矛盾，并提出解决这些矛盾和问题的切实可行的措施和方 法。 (四)成本费用分析的方法和步骤 1．首先进行成本费用综合分析，主要采用比较分析法，按总成本进行分析对比或 按成本费用项目进行分析对比。具体是：预算成本与实际成本比较，计划成本与实际 成本比较，计划费用与实际费用比较，所属单位之间进行比较，与上年同期进行比较， 与本企业历史最好水平比较，与同行业先进水平比较。单位工程成本费用之间进行比 较。 2．综合分析后，再按单位或工程(产品)项目作进一步深入的分析，分析导致成本 项目及其费用盈亏的原因。 (1)人工费的分析 主要是工程预算中的人工费与实际人工费的对比，找出工日数量差(实际用工日数 同预算定额工日数的差异)和工资单价差(实际建安工人日平均工资等级与预算定期规 定的日工资单价的差异)。在实行"复合指标挂勾"的企业，其工资单价差为应提工资指 标额与预算定额定工资单价额的差异，分析时应考虑在内。然后分析工日数量差和对 人工成本超支的影响，找出超耗工日的原因。另外对使用民工造成人工费盈亏的原因 也要进行分析。 (2)材料费的分析 主要是分析材料用量差(单位工程材料实际耗用量同预算定额耗用量的差异)，材 料单价差(材料的实际单价同材料预算单价的差异)，并应对投标的单位工程材料进行 分析，一是中标后的量差，二是中标后的价差，这些都是影响材料费节超的重要因素。 同时对材料供应部门，材料采购形成的利润和造成的亏损进行分析，发现采购供方环 节存在的问题。对材料调价形成的收入进行分析，对比材料调价细数与同期材料价格 实际升降的差距。 (3)机械费的分析 主要分析预算定额台班数量与实际耗用机械台班的差异，租用机械台班单价与预 算定额台班单价的差异，分析施工组织方案，关于机械台班使用的计划安排的执行情 况。 (4)其他直接费用分析 主要对季节性施工、二次搬运、工地水电消耗等费用进行分析。 (5)间接成本费用的分析 主要分析间接成本费用开支计划的执行情况，并与上期开支数进行比较，找出升 降的原因。另外要对列入间接成本的民工费用形成的亏损进行重点分析。 (6)除对以上成本五项费用进行分析外，还要对构成企业利润的期间费用、投资收 益、营业外收支情况进行全面的分析。 (五)基层单位的月度报表，要对成本费用盈亏原因作简要分析。各公司要随季度 报表向总公司报送本季度分析资料。 第七章 成本费用报表 企业成本费用报表是分析研究成本费用升降原因，检查成本费用计划执行结果， 加强成本管理工作的主要资料。因此城建集团所属各企业应在总公司要求的基础上， 根据本企业的特点，建立和完善自己的成本报表体系，使企业的成本费用状况得以完 整全面的反映。 一、成本费用报表的种类 为了全面准确的反映企业成本费用情况，城建集团所属各企业必须按期编制以下 成本费用报表。 1．工程成本表。 2．产品成本表。 3．作业成本表。 4．单位工程成本表。 5．竣工工程成本表。 6．竣工工程成本报告表。 7．间接费用表。 8．管理费用表。 9．财务费用表。 10．销售费用表。 二、成本费用报表编制要求 1．"工程成本表"，"产品成本表"，"作业成本表"，"管理费用表"为财政部门规定 的报表，各单位要按季编制上报集团总公司和政府有关部门。 2．"竣工工程成本表"为城建集团规定报表，该报表按年编制，与其他会计报表一 并上报集团总公司。 3．"单位工程成本表"、"竣工工程成本报告表"、"间接费用表"、"财务费用表"、 "销售费用表"为城建集团规定的企业内部管理报表。以上五种报表填列后由各单位自 己留存，作为分析的资料，为领导决策提供依据。 三、成本费用报表编制说明 (一)工程成本表 本表为施工生产单位(包括机械施工公司 设备安装公司)反映工程成本情况的报 表，编制本表是为了反映全部工程成本构成及节超情况。同时，也反映企业完成施工 产值及其工程预算定额和取费的全貌。 本表由工程项目直接填制，并逐级汇总上报。 实行内部独立核算的劳务队，劳务公司也要填制本表，盈亏并入企业报表人工费 栏中，实行内部独立核算的材料部门也应填报本表，其盈亏数并入企业报表中材料费 栏中，并作为其中数填入"材料费"空栏内，注意以上两项在汇总时仅仅汇盈亏总额。 "预算成本"为已经向建设单位办理工程价款结算工程的预算收入，收入划分按本 办法规定办理。 "实际成本"是指已经办理工程价款结算的工程所发生的实际成本。本期已完工程 实际成本＝本期实际发生的工程费用＋期初未完工程成本－期末未完工程成本。 实行三级核算的单位，工程项目发生的间接费用列入"间接成本"行内，工程处(分 公司)发生的间接费用，在汇总时应作为其中数在"间接成本-分公司"行内反映。 "降低额"＝预算成本－实际成本。如为负数即为成本超支。 "降低率"＝降低额＋预算成本×100％ 各成本项目按有关财务制度填列： "间接成本"(8行)＝9行＋10行 "直接成本小计"(7行)＝1行＋2行＋4行＋5行 "制造成本小计"(11行)＝7行＋8行 "总计"(21行)＝11行＋12行＋13行＋14行＋15行＋16行＋17行 "工程成本表"与其他报表的对应关系： 工程成本表"预算收入"总计数＝损益表"工程结算收入"。 工程成本表"实际成本"总计数＝损益表"工程结算成本"＋"工程结算税金及附加" ＋"职工养老保险"＋"住房积累积金" 工程成本表"降低额"总计数＝损益表"工程结算利润" (二)产品成本表 本表由从事构件、混凝土、木材加工、钢筋加工、铁活加工等，产品生产的企业 和企业内部独立核算单位填报。 填报内容及方法，以及对应关系请参照工程成本报表。 (三)作业成本表 本表由从事机械、运输、作业服务的企业和企业内部独立核算单位填报。 填报内容及方法，以及对应关系请参照工程成本报表。 (四)单位工程成本表 本表由从事施工生产的内部独立核算单位按工程项目填报，本表主要反映单位工 程发生的完全成本和累计实现利润情况，填制内容和方法与工程成本表一致。由于该 表反映的是完全成本，所以，填报单位应将本单位发生的管理费用、财务费用在单位 工程进行分配，列作该单位工程管理费用和财务费用的支出。 (五)竣工工程成本表 在日常按成本核算对象积累成本核算资料的基础上按年编制。列入本表的竣工项 目和统计部门上报竣工的项目一致。本表反映在本年度内已经竣工工程的累计工作量， 预算成本、实际成本、降低额、降低率，以及年度竣工工程占在施工程的比重。 其计算公式为： 竣工率＝(竣工工程预算总成本－上年结转的竣工工程预算成本)／本年工程总预 算成本 (六)竣工工程成本报告表 本表反映已经全部完成工程设计文件所规定内容，并已向建设单位办理移交手续 和竣工决算手续工程的全部成本，是为了全面完整地考核每一单位工程完全成本的节 超情况。 本表表头的各项经济技术指标需填写完整准确数字。 本表左侧各栏数字均按该项工程自开工始至竣工止的全部预算收入，实际成本的 累计发生额填报，具体填报方法同"单位工程成本表"。 为了能按要求填报此表，基层成本核算要注意日常成本资料的积累，建立健全各 种成本管理台帐。 本表反映的有关数字，应与"竣工工程成本表"一致，按单位工程编制的此表，汇 总后应等于"竣工工程成本表"。 (七)间接费用表 本表反映企业内部独立核算单位为管理组织施工生产所发生的间接费用实际支出 额，通过与上年同期进行比较，揭示该单位间接费用的升降变化。 本表数字来源为本单位"间接费用"科目各明细子目的实际发生额。 本表各栏合计分别等于工程成本表、产品成本表、作业成本表中间接费用"实际成 本"。 (八)管理费用表 本表为财政规定对外报表，适用于城建集团所属全部企业及内部独立核算单位和 发生核算管理费用的单位。 1．本表反映企业及所属内部独立核算单位自年初至报告期末所发生的管理费用数 额，便于分析考核管理费用构成和支出水平。 2．本表按"施工单位"、"工业生产"、"机械作业"、"公司机关"分栏填报，具体划 分与"间接费用表"相同。其中"公司机关"由各公司(厂)填报。 本表按照"管理费用"科目明细子目实际发生额分别填报。其中"公司经费"仅反映 公司机关行政经费的实际情况，由公司机关填报。其余各费用项目哪一级发生，哪一 级填报。 "存贷盈亏毁损"应反映存货盘盈和扣减赔偿、材料价值后的净额。 对应关系： 本表"管理费用合计"＝损益表"管理费用" (九)财务费用表 本表为企业内部报表，适用集团所属全部企业及内部独立核算单位，本表按照"财 务费用"科目明细子目实际发生栏填写，其中"利息支出"和"汇总损益"按照减去利息收 入和汇兑收益后的净额填写。 对应关系： 本表"财务费用合计"＝损益表"财务费用" (十)销售费用表 由有产品销售并发生销售费用的企业填制，本表合计数应与损益表的"销售费用" 一致。 第八章 监督与制裁 一、集团总公司对集团所属企业的成本核算与管理进行下列监督： 1．进行经常性的检查、督促、促进改善经营管理，努力降低成本。 2．按期汇审企业的报表，提出审核意见。 3．对一切违法行为，及时制止，单独或会同财政机关进行检查处理。 二、集团总公司对总公司所属的核心企业除执行以上三条外，还进行如下监督： 1．对各企业年度降低成本计划、费用控制计划进行审查，并提出具体的审查意见 和建议。 2．对企业的成本费用预测、成本费用计划、成本费用控制、成本费用核算等成本 管理的各环节进行监督。 3．参与企业成本费用分析，并对企业成本费用计划的完成结果进行考核。 三、企业经理(厂长)、总会计师负责对企业的成本管理进行监督。 1．审查成本费用计划。 2．定期召开成本费用分析会议，解决存在的问题。 3．监督执行成本费用开支范围和成本费用核算的规定。 4．执行行政机关和上级对违法行为的处分决定。 5．审核成本费用报表、签置上报。 四、企业在接受监督和检查时，必须如实反映情况，提供有关检查资料，不得弄 虚作假，不得刁难和阻挠。 五、对违反成本管理制度，并有下列行为之一的企业，应按照财务和税收的有关 规定处理。 (一)违反成本管理制度的主要行为具体有： 1．擅自提高开支标准，扩大开支范围。 2．随意摊提成本费用，挤占国家收入。 3．弄虚作假，成本严重不实。 4．高估冒算工程造价。 5．经营管理不善，造成工程大量返工或其他严重损失浪费。 6．损公肥私，挥霍国家资财，增加成本费用开支。 (二)对违反上述所列行为之一的企业，按情节轻重分别作出下列处理和处罚： 1．责令限期改正。 2．处以相当侵占国家收入金额30％～100％的罚款。 (三)对违反上述所列(一)中1、2、3、4条行为之一的企业领导人和直接责任人， 分别作如下处分： 1．情节较轻，认错态度较好，给予批评教育。 2．情节严重，但认错态度较好的，处以本人一个月标准工资以内的罚款。 3．情节严重，确属明知故犯的，处以本人三个月标准工资以内的罚款，并给予适 当的行政处分。 (四)对违反上述所列(一)中5、6条行为之一的企业领导人和直接责任人，处以本 人三个月标准工资以内罚款，并给予行政处分。 (五)对违反上述所列行为之一的个人，情节严重，触犯刑律的，报请司法机关依 法追究刑事责任。 (六)企业总会计师，或行使总会计师职权的企业领导人及财务人员，对明知违法 行为不抵制，不揭发的，应与违法行为直接责任人同时受到处罚。 (七)对下列人员将从重处罚 1．强迫或指使他人违反成本条例和本制度的。 2．执法犯法的。 3．打击报复揭发检举人的。 六、企业或个人对上级给予处罚如有异议的，在接到处罚通知之日起十五内可申 请上一级复议裁决，逾期不申请的按通知执行。 七、对坚持国家政策，维护成本管理条例、揭发检举违法行为人员，给予适当奖 励，有特殊贡献的，报上级给予表扬或奖励。 八、本办法以总公司（９４）城建财字第７７０号文件下发。 九、本办法由集团总公司财务部负责解释。 十、本办法自１９９４年１月１日起施行。