１９９７年８月１８日　晋财会字［１９９７］１９号 第３０１号科目 业主投资 一、本科目核算业主投入生产经营的资金。 二、业主投入供生产经营中使用的货币资金、实物、无形资产等，借记"现金"、 "银行存款"、"存货"、"固定资产"、"无形资产"科目，贷记本科目。 三、业主借出生产经营资金，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目；业 主归还时，借记"现金"、"银行存款"等科目，贷记本科目。 业主通过购买股票债券、与他人合资办企业等方式进行对外投资，应作为业主借 出生产经营资金处理，在本科目核算。对外投资取得的收益，作为业主个人收入处理， 不记入个体户帐内。 四、由个体户帐内款项代为支付的业主个人或家庭支出，应视同业主提款，借记 本科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目。 五、业主减少投资，按减资金额，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目。 六、本科目的年末余额为年末时业主投入生产经营的资金。 第３１１号科目 本年应税所得 一、本科目核算个体户本年生产经营活动的应纳税所得（或应弥补的亏损）。 二、本科目应设置以下两个明细科目： １、本年经营所得； ２、应弥补的亏损、 二、年末，个体户应结转收入、成本和费用，计算确定本年经营所得。结转时， 应将"营业收入"科目的余额转入本科目，借记"营业收入"科目，贷记本科目（本年经 营所得）；将"营业成本"、"营业费用"、"营业税金"科目的余额转入本科目，借记本 科目（本年经营所得），贷记"营业成本"、"营业费用"、"营业税金"科目；将"营业 外收支"科目的余额转入本科目，"营业外收支"科目如为借方余额，借记本科目（本 年经营所得），贷记"营业外收支"科目；如为贷方余额，借记"营业外收支"科目，贷 记本科目（本年经营所得）； 三、计算出的本年经营所得，如按"计税办法"规定，个体户不存在需要税前弥补 的以前年度亏损，本年经营所得即为本年应税所得，转入"留存利润"科目，借记本科 目（本年经营所得），贷记"留存利润"科目；如按"计税办法"规定，可在税前弥补以 前年度亏损的，应按弥补金额，借记本科目（本年经营所得），贷记本科目（应弥补 的亏损--××年度）；本年经营所得减去弥补以前年度亏损后如有余额的，为本年应 纳税所得，应转入"留存利润"科目，借记本科目（本年经营所得），贷记"留存利润" 科目、 四、计算出的本年经营亏损，应转入"应弥补的亏损"明细科目，借记本科目（应 弥补的亏损--××年度），贷记本科目（本年经营所得）。 五、按照"计税办法"规定，从发生亏损的下一年度起，超过５年弥补期限的以前 年度亏损，不再以经营所得税前弥补，应将不能再以经营所得税前弥补的亏损余额从 本科目中的"应弥补的亏损"明细科目转到"留存利润"科目，借记"留存利润"科目，贷 记本科目（应弥补的亏损--××年度）。 六、本科目年末如有余额，反映个体户至本年末尚可以用经营所得税前弥补的丐 损。 第３１２号科目 留存利润 一、本科目核算个体户本年生产经营活动实现的利润和以前年度利润（或不能以 经营所得弥补的亏损）的结存情况。 二、个体户将计算出的本年应税所得，在按"计税办法"的规定弥补以前年度亏损 后如有余额的，应转入本科目，借记"本年应税所得"科目，贷记本科目。 三、年度终了，个体户根据"计税办法"的规定计算出当年应交纳的个人所得税； 借记本科目，贷记"应交税金－应交个人所得税"科目。 四、将本年发生的税后列支费用转入本科目，借记本科目，贷记"税后列支费用" 科目。 五、将按照"计税办法"规定，超过弥补期限的以前年度亏损由本年应税所得"科 目转入本科目，借记本科目，贷记"本年应税所得-应弥补的亏损（××年度）"科目。 六、本科目年末余额为个体户在年末时的留存利润（或不能以经营所得弥补的亏 损）。 第４０１号科目 生产成本 一、本科目核算个体户在生产过程中发生的各项生产费用 二、木科目设置以下两个明细科目： １、直接费用； ２、间接费用 二、个体户发生的生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于原材 料、燃料动力、直接生产现场从业人员工资（可税前列支部分）等可以直接归属于各 成本核算对的生产费用，直接计入有关产品或工程项目的成本，借记本科目（直接费 用），贷记"现金"、"银行存款"、"存货"、"应付款项"、"应付工资"等科目。 属于生产过程中使用的固定资产折旧、低值易耗品摊销等需要分配计入各成本核 算对象的费用，发生时先计入间接费用明细科目，期末，再按一定的分配标准计入有 关产品或工程项目的成本。间接费用发生时，借记本科目（间接费用），贷记"待摊 费用"、"累计折旧"等科目；期末，分配计入有关产成品或工程项目的成本，借记本 科目（直接费用），贷记本科目（间接费用）。 四、已经完成并已验收入库的产品，按照实际成本，借记"存货"科目，贷记本科 目。对于已经完成并交委托加工单位的工业性劳务（代制代修品），应按其实际成本， 借记"营业成本"科目，贷记本科目。 五、从事施工业务的个体户，对于合同规定了结算方法的，应按合同规定的结算 方法，相应确定各年度的已完工程成本；合同没有规定结算方法的，可以按照完工面 分比法确定各年度的已完工程成本。结转已完工程成本，借记"营业成本"科目，贷记 本科目。 六、本科目的期末余额，为尚未完工的各项在产品或未完工程项目的实际成本。 七、本科目按照成本核算对象设置明细帐，并按成本项目进行明细核算。 第５０１号科目 营业收入 一、本科目核算个体户直接从事各种生产经营活动所取得的各项收入，包括存货 销售和提供劳务取得的收入、财产出租或转让收入和其他业务收入。 二、个体户销售商品等存货，应于所售存货的所有权自卖方转给了买方、收取了 货款或取得了收取货款的凭据时，确认营业收入。 三、个体户对外提供劳务，对于合同已经规定了结算方法的，应按合同规定的结 算方法确定营业收入；对于合同没有规定结算方法的，可以按照完工百分比法确定营 业收入。 四、个体户出租或转让财产、应按合同规定的收款日期和金额确定营业收入。 五、个体户确认营业收入时，应分别下列情况确定记帐金额： １、不需要交纳增值税的，应按实际价款，借记"现金"、"银行存款"、"应收款 项"科目，贷记本科目。 ２、需要交纳增值税的，应按不含增值税的售价和增值税额的合计数，借记"现 金"、"银行存款"、"应收款项"科目，按照不含税的售价贷记本科目，按照增值税额 贷记"应交税金"科目。 六、本年发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度的，都应冲减本年的 营业收入，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 七、年末应将本科目的余额转入"本年应税所得"科目，结转后本科目应无余额。 第５０２号科目 营业成本 一、本科目核臬个体户本期已销售产品、商品或劳务的实际成本。 二、期末，应根据本期销售的各种存货、劳务等的实际成本结转营业成本，借记 本科目，贷记"存贷"、"生产成本"等科目。 三、已售出的存货发生销售退回时，可以直接从退回当期的销售数量中减去，也 可以单独计算本期销售退回的存货成本，借记"存货"科目，贷记本科目。 四、个体户原则 上应采用加权平均法确定销售存货的实际成本。 五、年末应将本科目的余额转入"本年应税所得"科目，结转后本科目应无余额。 第５０３号科目 营业税金 一、本科目核算个体户征税经营活动应交纳的营业税、消费税、资源税、城市维 护建设税等项税金及教育费附加。 二、个体户计算出应交纳的各项营业税金及附加，借记本科目，贷记"应交税金" 科目。 三、年末应将本科目的余额转入"本年应税所得"科目，结转后本科目应无余额。 第５０４号科目 营业费用 一、本科目核算个体户在生产经营活动中发生的可以在税前列支的管理费用、销 售费用、财务费用以及其他营业费用。从事商品流通业的个体户还应包括进货费用。 个体户发生的不能在税前列支的各项费用或虽然可以列支但超过了主管税务机关 核定标准的部分，应在"税后列支费用"科目核算。 二、管理费用包括个体户为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如摊销 的开办费、保险费、咨询费、技术开发费、科研设备购置费、差旅费、上交的各项规 费、审计费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、坏帐损失、房 产税、车船使用税、印花税、技术转让费、流动资产的盘亏净损失等。 三、销售费用包括个体户为销售商品、提供劳务等而发生的各项费用，如运输费、 委托代销手续费、包装费、展览费、广告费、以及销售服务费用等。 四、财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融 机构手续费等。 个体户发生的借款利息支出，超过按中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计 算的数额部分，应直接记入"税后列支费用"科目，不作为财务费用。 对于与自行建造固定资产有关的交付使用前发生的利息支出，应计入固定资产价 值，借记"在建工程"科目，贷记"应付款项"科目。 五、商品流通业个体户的进货费用包括其在进货过程中发生的应由其负担的运输 费、包装费、保险费、途中的合理损耗及入库前的整理费用等。 六、个体户发生的各项营业费用，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"应 付工资"、"存货"等科目。 七、年末应将本科目的余额转入"本年应税所得"科目，结转后本科目应无余额。 第５１１号科目 营业外收支 一、本科目核算个体户取得的各项营业外收入以及可以税前列支的中项营业外支 出，如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、确定无法支付的应付款项、 固定资产盘亏、报废的净损失、自然灾害或意外事故的净损失、"计税办法"规定的可 以税前列支的捐赠支出、赔偿款、以前年度损益调整等。 二、个体户取得各项营业外收入，借记"现金"、"银行存款"、"应收款项"、"存 货"、"固定资产"、"固定资产清理"、"应付款项"等科目，贷记本科目：发生各项营 业外支出，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"待处理财产损失"、"固定资产 清理"等科目。 三、个体户在年张结帐后发现的涉及以前年度的会计错误，庆在本年度帐户中进 行调整。其中，如为以前年度少计收益、多计费用的，借记有关科目，贷记本科目 （以前年度损益调整），需要补交流转税的，还应同时按应补交的流转税金额，贷记 "应交税金"科目；如为以前年度多计收益、少计费用的，借记本科目（以前年度损益 调整），贷记有关科目。 如果主管税务机关要求个体户立即补交以前年度损益调整事项的个人所得税，应 视同本年预交个人所得税，按补交金额，借记"应交税金--应交个人所得税"科目，贷 记"现金"、 "银行存款"科目。已补交的个人所得税金额应在年终汇算清交时一并调 整。 四、年末本科目的余额应转入"本年应税所得"科目，结转后本科目应无余额。 第５２１号科目 税后列支费用 一、本科目核算个体户生产经营活动中已经发生但"计税办法"不允许在税前列支 的各项费用支出，或"计税办法"允许税前列支但超过了主管税务机关允许列支标准的 费用支出。 业主个人发生的与生产经营活动无关的各项支出，不应记入个体户帐内；用个体 户帐内款项为业主个人或其家庭代为支付的款项，应视同业主提款，通过"业主投资" 科目核算。 二、个体户生产经营活动中发生的，按照"计税办法"规定不能税前列支的各项费 用支出，如支付各种税收的滞纳金、罚金、罚款、各种赞助支出、被没收的财物等， 于实际发生时，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"存货"、"应付款项"等科目。 三、超过主管税务机关核定标准的从业人员工资，应于期末分配工资费用时计入 本科目，借记本科目，贷记"应付工资"科目。 四、个体户生产经营活动中发生的，在发生时并不能确定是否可以税前列支的费 用支出，如业务招待费、捐赠支出等，应于发生时分别记入"营业费用"、"营业外收 支"等科目。年度终了时，按照主管税务机关核定的准于税前列支的金额与个体户已 记入帐内的费用支出金额间的差额，借记本科目，贷记"营业费用"、"营业外收支"等 科目。 五、年度终了时，如果主管税务机关允许按一定的标准扣除业主费用，应按允许 扣除金额。'倦记"营业费用"科目，贷记本科目。 六、年末应将本科目的余额转入"留存利润"科目，结转后本科目应无余额。 （二）会计报表 １、会计报表种类和格式 报表编号 会计报表名称 编报期 会个体０１表 资产负债表 年 会个体０２表 应税所得表 年 会个体０３表 留存利润表　 年 资产负债表 会个体０１表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 金额 负债及业主权益 金额 资 产： 负 债： 现金 借入款项 银行存款 应付款项 应付款项 应付工资 存货 未交税金 待摊费用 负债合计 待处理财产损失 固定资产原价 减：累计折旧 业主权益 固定资产净值 业主投资 固定资产清理 减：应弥补的亏损 在建工程 留存利润 无形资产 业主权益合计 资产总计 负债及业主权益总计 应税所得表 会个体０２表 编制单位： 年 单位：元 项目 行次 金额 营业收入 减：营业成本 营业成本 营业费用 营业外收支（净收益以"－"号表示） 本年经营所得（如为经营亏损以"－"号表示） 减：弥补以前年度亏损 本年庆税所得（如为亏损以"－"号表示） 留存利润表 会个体０３表 编制单位： 年 单位：元 项目 行次 金额 本年应税所得 减：个人所得税 税后列支费用 转入逾期亏损 加：年初留存利润 年末留存利润 ２、会计报表编制说明 资产负债表 一、本表反映个体户在年末从事生产经营活动的资产、负债和业主权益的情况。 资产总额等于负债及业主权益总额。 二、本表各项目的内容及填列方法如下： １、"现金"项目，反映个体户库存现金铁年末金额，应根据"现金"科目的年末余 额填列。 ２、"银行存款"项目，反映个体户各种银行存款的年末余额，应根据"银行存款" 科目的年末余额填列。 ３、"应收款项"项目，反映个体户本年末止各种应收款收的款项金额，应根据 "应收款项"科目的年末余额填列。个体户如有预收款项的，则作为应收款项的减少数。 如"应收款项"科目年末为贷方余额，本项目数字以"－"号表示。 ４、"存货"项目，反映个体户生产经营中使用的各种存货的年末余额，应根据 "存货"科目的年末余额填列。 ５、"待摊费用"项目，反映个体户待摊费用的年末摊余价值，应根据"待摊费用" 科目的年末余额填列。 ６、"待处理财产损失"项目，反映个体户发生的存货盘亏、毁损损失及固定资产 盘亏损失在本年末尚未处理的余额，应根据"待处理财产损失"科目的年末余额填列。 ７、"固定资产原价"项目，反映个体户发生经营中使用固定资产原价的年末余额， 应根据"固定资产"科目的年末余额填列。 ８、"累计折旧"项目，反映个体户按"计税办法"规定，提取的固定资产折旧的年 末余额，应根据"累计折旧"科目的年末余额填列。 ９、"固定资产净值"项目，反映个体户生产经营中使用的固定资产的年末净值， 应根据"固定资产原价"项目金额减去"累计折旧"项目金额后的差额填列 １０、"固定资产清理"项目，反映个体户因出售、报废、毁损等原则转入清理但 尚未清理完毕的固定资产，应根据"固定资产清理"科目的年末余额填列。如为贷方余 额，本项目数字以"－"号表示。 １１、"在建工程"项目，反映个体户年木尚未完工的自建固定资产的实际成本。 应根据"在建工程"科目的年末余额填列。 １１、"无形资产"项目、反映个体户生产经营中使用的无形资产的年末摊余价值， 应根据"无形资产"科目的年末余额填列。 １３、"借入款项"项目，反映个体户借入的各种款项，应根据"借入款项"科目的 年末余额填列。 １４、"应付款项"项目，反映个体户本年末止应付末付的款项，应根据"应付款 项"科目的年末余额填列。个体户如有预付款项的，则作为应付款项的减少数。"应付 款项"科目年末如为借方余额，本项目数字以"－"号表示， １５、"应付工资"项目，反映个体户本年末止应付未付的从业人员工资，应根据 "应付工资"科目的年末余额填列。 １６、"未交税金"项目，反映个体户年末应交未交的各项税金及教育费附加，应 根据"应交税金"科目的年末余额填列。"应交税金"科目年末如为借方余额，本项目数 字以"－"号表示。 １７、"业主投资"项目，反映业主实际投入的供生产经营活动中使用的资金的年 末余额。本项目应根据"业主投资"科目的年末贷方余额填列。年末，"业主投资"科目 如为借方余额，表明业主抽调出的资金大于其投入的资金，本项目数字以"－"号表示。 １８、"应弥补的亏损"项目，反映个体户至年末可由以后年度经营所得税前弥补 的累计经营亏损。如本年"应税所得表"中"本年应税所得"项目为负数，本项目应根据 该项目数字填列；如"本年应税所得"项目为正数（或零），本项目应空置不填。 １９、"留存利润"项目，反映个体户在年末时的留存利润（或不能由经营所得弥 补的亏损。应与"留存利润表"中"年末留存利润"项目的数字相符。如为亏损，本项目 数字以"－"号表示。 应税所得表 一、本表反映个体户在本年内从事生产经营活动实现的应税所得（若经营亏损）。 二、本表各项目的内容及其填列方法如下： １、"营业收入"项目，反映个体户直接从事生产经营活动所取得的各项收入，如 存货销售收入、劳务收入等。本项目应根据"营业收入"科目中转入"本年应税所得"科 目的数字填列。 ２、"营业税金"项目，反映个体户发生的应由本年营业收入负担的各项税金。应 根据"营业税金"科目中转入"本年应税所得"科目数字填列。 ３、"营业成本"项目，反映个体户本的已销售存货或劳务等的实际成本。本项目 应根据"营业成本"科目中转入"本年应税所得"科目的数字填列。 ４、"营业费用"项目，反映个体户在生产经营过程中发生的各项销售、管理、财 务、进货等项费用。本项目应根据"营业费用"科目中转入"本年应税所得"科目的数字 填列。 ５、"营业外收支"项目，反映个体户取得的除直接经营活动收入以外的各项营业 外收入和可以税前列支的各项营业外支出。本项目应根据"营业外收支"科目期末余额 填列，如为贷方余额，本项目数字以"－"号表示。 ６、"本处经营所得"项目，反映个体户本年实现的经营所得，如经营亏损，以 "－"号表示。 ７、"应弥补的以前年度亏损"项目，反映个体户按照"计税办法"的规定，可以用 本年经营所得弥补的以前年度亏损的数额。本项目应根据"本年应税所得--应弥补的 亏损"明细科目中借方余额分析填列。 ８、"本年应税所得（如为亏损以"－"号表示）"项目，反映个体户本年度据以计 算个人所得税的应纳税所得额或应由以后年度经营所得税前弥补的亏损金额。 留存利润表 一、本表反映个体户利润（或亏损）的实现情况及年末留存利润的结存情况。 二、本表各项目的填列方法如下： １、"本年应税所得"项目，反映个体户本年度据以计算个人所得税的应纳税所得 额。本年"应税所得表"中"本年应税所得（如为亏损以"－"号表示）"项目如为正数 （或零），本项目数字应与其一致；如为负数，本项目应空置不填。 ２、"个人所得税"项目，反映个体户按照"计税办法"规定计算确定的本年应交纳 的个人所得税。如本年应税所得为正数，本项目的数字＝本年应税所得×税率；如本 年应纳税所得为负数，所得税为零。 ３、"税后列支费用"项目，反映个体户在生产经营活动中发生的，按照"计税办 法"的规定不允许在税前列支的各项费用支出，或者"计税办法"规定允许税前列支但 超过了主管税务机关允许列支标准的费用支出。本项目应根据"税后列支费用"科目中 转入"留存利润"科目的数字填列。 ４、"年初留存利润"项目，反映个体户至上年末的留存利润，如为亏损，本年项 目数字以"－"号表示。本项目数字应与上年本表"年末留存利润"项目的数字一致。 ５、"转入逾期亏损"项目，反映个体户按"计税办法"规定，将至本年末止，弥补 期已经超过５年，不能再用以后年度经营所得税前弥补的以前年度亏损转入"留存利 润"的数额。本项目应根据"留存利润"科目中有关数字分析填列。 ６、"年末留存利润"项目，反映个体户至年末的留存利润。如为亏损，本项目的 数字以"－"号表示。 三、个体工商户简易会计制度 （一）会计科目 １、会计科目表 顺序号 编号 科目名称 １ ０１ 现金及存款 ２ ０２ 应收款项 ３ ０３ 存货 ４ ０６ 长期资产 ５ １０ 应付款项 ６ １１ 应交税金 ７ ２１ 业主资金 ８ ２２ 本年应税所得 ９ ３１ 营业收入 １０ ３２ 营业费用 　　２、会计科目使用说明 第０１号科目 现金及存款 一、本科目核算个体户的库存现金以及个体户存入银行或其他金融机构的款项。 二、个体户收到现金或存入款项时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金或银 行存款时，借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目的借方余额反映个体户的库存现金和存款的余额。 第０２号科目 应收款项 一、本科目核算个体户因从事征税经营活动而发生的应收和暂付其他单位或个人 的款项。个体户向购货单位或接受劳务单位或个人预收的款项也应在本科目核算。 二、个体户发生应收款项时，借记本科目，贷记"营业收入"等科目，如需交纳增 值税的，还应按收取的增值税贷记"应交税金"科目；收到款项时，借记"现金及存款" 科目，贷记本科目。 三、对于确实不能收回的应收款项，可按规定确认为坏帐，借记"营业费用"科目， 贷记本科目。已确认并转销的坏帐以后又收回的时，借记"现金及存款"科目，贷记 "营业费用"科目。 四、个体户预收款项时，借记"现金及存款"科目，贷记本科目；收入实现时，按 就收款项总额借记本科目，贷记"营业收入"科目，如需交纳增值税的，还应按收取的 增值税贷记"应交税金"科目。应收款项总额与预收款项相抵后的差额为尚未收到的款 项。 五、本科目应按债务人设置明细帐进行明细核算。 第０３号科目 存货 一、本科目核算个体户各种库存存货的实际成本。 存货包括个体户的各种材料、商品、产成品、半成品、低值易耗品以及用于设备 维修、劳动保护、办公等方面的材料物品。 二、外购存货的实际成本包括买价、运杂费、合理损耗及应计入存货成本的税金 等。商品流通业个体户购入存货过程中发生的进货费用，应直接作为营业费用，不计 入存货成本。 三、个体户购入存货，借记本科目，贷记"现金及存款"、"应付款项"科目。 四、业主投入的存货，应按确认的价值，借记本科目，贷记"业主资金"科目。 五、个体户因出售存货而结转存货的实际成本，借记"营业费用"科目，贷记本科 目。 发生存货的实际成本，原则上应按加权平均法计算确定。 六、个体户的各种存货应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的，应查明原因， 核实处理。盘盈的存货，应借记本科目，贷记"营业费用"科目；盘亏或毁损的存货， 报经主管税务机关批准后，借记"营业费用"科目，贷记本科目。 第０６号科目 长期资产 一、本科目核算个体户在生产经营中使用的固定资产、无形资产等的净值。 二、个体户拥有符合"计税办法"规定标准的固定资产，应设置"固定资产卡片"进 行明细核算。 三、增加固定资产，借记本科目，贷记"现金及存款"、"业主资金"等科目；计提 固定资产折旧，借记"营业费用"科目，贷记本科目。 四、因出售等原因减少固定资产，按照售价，借记"现金及存款"等科目，按照固 定资产净值，贷记本科目，如售价大于净值，技两者的差额贷记"营业费用"科目；如 售价小于净值，按两者的差额借记"营业费用"科目。 五、个体户取得符合"计税办法"规定标准的无形资产，借记本科目，贷记"现金 及存款"、"业主资金"等科目；按期摊销时，借记"营业费用"科目，贷记本科目。 第１０号科目 应付款项 一、本科目核算个体户生产经营活动中借入和应付的款项。 二、个体户借入款项时，借记"现金及存款"科目，贷记本科目；归还借款时，借 记本科目，贷记"现金及存款"科目。 按照中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的借款利息，借记"营业费用"科 目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记"现金及存款"科目。 三、个体户发生应付款项，借记"存货"等科目，贷记本科目；支付款项时，借记 本科目，贷记"现金及存款"科目。 四、本科目应按债权人设置明细帐进行明细核算。 第１１号科目 应交税金 一、本科目核算个体户应交纳的各项税金及附加，如增值税、营业税、消费税、 城市维护建设税、资源税、房产税、车船使用税、土地使用税、固定资产投资方向调 节税、个人所得税、教育费附加等。个体户代扣代交的从业人员个人所得税，也在本 科目核算。 二、个体户计算出上述个人所得税和增值税以外的各项应交税金和教育费附加， 借记"营业费用"科目，贷记本科目；实际交纳时，借记本科目，贷记"现金及存款"项 目。 三、作为增值税小规模纳税人的个体户，按照销售中实际收取的或庆收取的款项， 借记"现金及存款"、"应收款项"科目，按照应交纳的增值税额，贷记本科目，按照 不含税的销售收入金额，贷记"营业收入"科目；实际交纳时，借记本科目，贷记"现 金及存款"科目：如为增值税一般纳税人，参照《个体工商户会计制度》有关规定执 行。 四、根据税法规定，个体户的个人所得税按年计算，分月预交，年度终了后汇算 清交。个体户按月预交个人所得税时，借记本科目，贷记"现金及存款"科目：年度终 了，个体户按照"计税办法"的规定，计算出全年应交的个人所得税额，借记"业主资 金"科目，贷记本科目。如应交数大于预交数，表示欠交的个人所得税，应于上交时 借记本科目，贷记"现金及存款"科目；如应交数小于预交数，表示多交的个人所得税， 按照规定给予退税时，借记"现金及存款"科目，贷记本科目。 五、计算出由个体户代扣代交的从业人员个人所得税，借记"应付款项"等科目， 贷记本科目；实际上交时，借记本科目，贷记"现金及存款"科目。 六、个体户对于不需要预计应交数的印花税、耕地占用税等项税金，不通过本科 目核算。实际交纳时，借记"营业费用"科目，贷记"现金及存款"科目。 七、本科目借方余额为多交的税款，贷方余额为欠交的税款。 第２１号科目 业主资金 一、本科目核算业主投入生产经营活动的资金、以及本年生产经营活动实现的利 润和以前年度利润（或不能以经营所得税前弥补的亏损）的结存情况。 二、业主投入的供生产经营中使用的货币资金、实物等，借记"现金及存款"、 "存货"、"长期资产"科目，贷记本科目。 三、业主借出或减少生产经营资金，借记本科目，贷记"现金及存款"等科目；业 主归还或增加资金，借记"现金及存款"等科目，贷记本科目。 业主通过购买股票债券、与他人合资办企业等方式进行对外投资，应作为业主借 出生产经营资金处理。对外投资取得的收益，作为业主个人收入处理，不记入个体户 帐内。 四、本年发生的按"计税办法"规定不得在所得税前列支的费用，借记本科目，贷 记"现金及存款"、"存货"等科目；年终经过主管税务机关核定不能在所得税前列支的 费用，由"营业费用"科目转入本科目，借记本科目，贷记"营业费用"科目。 从个体户帐内代为支付的业主个人或其家庭支出，应社同同业主提款，借记本科 目，贷记"现金及存款"等科目。 五、年度终了时，如果主管税务机关允许按照一定的标准扣除业主费用，应按允 许扣除金额，借记"营业费用"科目，贷记本科目。 六、个体户将计算出的本年应税所得，按照"计税办法"的规定弥补以前年度亏损 后如有余额的，应转入本科目，借记"本年应税所得"科目，贷记本科目。 七、年度终了，个体户应根据"计税办法"的规定计算出全年应交的个人所得税， 借记本科目，贷记"应交税金"科目。 八、将按照"计税办法"规定，超过弥补期限的以前年度亏损，由"本年应税所得" 科目转入本科目，借记本科目，贷记"本年应税所得--应弥补的亏损（××年度）"科 目。 第２２号科目 本年应税所得 一、本科目核算个体户本年生产经营活动的应纳税所得。应由经营所得税前弥补 的亏损，也通过本科目核算。 二、本科目应设置以下两个明细科目： １、本年经营所得； ２、应弥补的亏损。 三、年末，个体户应结转营业收入和营业费用，计算确定本年经营所得。结转时， 应将"营业收入"科目的余额转入本科目，借记"营业收入"科目，贷记本科目（本年 经营所得）；将"营业费用"科目的余额转入本科目，借记本科目（本年经营所得）， 贷记"营业费用"科目。营业收入减营业费用的差额如为正数，即为本年经营所得；反 之，为经营亏损。 四、教育处出的本年经营所得，一般为本年应税所得，应转入"业主资金"科目， 借记本科目（本年经营所得），贷记"业主资金"科目；并按"计税办法"规定交纳所得 税；如按"计税办法"规定，可在税前弥补以前年度亏损的，应按弥补金额，借记本科 目（本年经营所得），贷记本科目（应弥补的亏损--××年度）；本年经营所得减去 弥补以前年度亏损后如有余额的，为本年应税所得，应转入"业主资金"项目，借记本 科目（本年经营所得），贷记"业主资金"科目。 五、计算出的本年经营亏损，应转入"应弥补的亏损"明细科目，借记本科目（应 弥补的亏损--一××年度），贷记本科目（本年经营所得）。 六、按照"计税办法"规定，从发生亏损的下一年度起，超过５年弥补期限的以前 年度亏损，不再以经营所得税前弥补，应将不能再以经营所得税前弥补的亏损余额从 "应弥补的亏损"明细科目转到"业主资金"科目，借记"业主资金"科目，贷记本科目 （应弥补的亏损--××年度）。 七、本科目年末如有余额，反映个体户至本年末尚可用经营所得税前弥补的亏损。 第３１号科目 营业收入 一、本科目核算个体个从事各种生产经营活动所取得的各项收入。包括存货销售 和提供劳务取得的收入、财产出租或转让收入、资产盘盈、处理长期资产净收益、罚 款收入及其他各项应税营业收入。 二、个体户取得各项营业收入，借记"现金及存款"、"应收款项"等科目，贷记本 科目，需要交纳增值税的，还应按增值税额贷记"应交税金"科目。 三、本年发生的销售退回，不论是属于本年还是以前年度的，都应冲减本年的营 业收入，借记本科目，贷记"现金及存款"等科目。 四、年末应将本科目的余额转入"本年应税所得"科目，结转后本科目应无余额。 第３２号科目 营业费用 一、本科目核算个体户已销售存货、劳务或出售长期资产的实际成本，以及各项 可以在所得税前列支的销售费用、管理费用、财务费用、税金等其他各项支出。 二、期末，应根据本期销售的各种存货、劳务和长期资产等的实际成本结转营业 成本，借记本科目，贷记"存贷"、"长期资产"等科目。 个体户原则上应采用加权平均法确定销售存货的实际成本。 二、已售出的存货发生销售退回时，可以直接从退回当期的销售数量中减去，也 可以单独计算本期销售退回的存货成本，借记"存货"科目，贷记本科目。 四、个体户发生的不能在税前列支的各项费用或虽然可以列支但超过了主管税务 机关核定标准的部分，应在"业主资金"科目核算，借记"业主资金"科目，贷记"现金 及存款"等科目；但对于在发生时并不能确定是否可以税前列支的费用支出，如业务 招待费、捐赠支出等，应于发生时记入本科目，借记本科目，贷记"现金及存款"等科 目，年度终了时，按照主管税务机关核定的不得在所得税前列支的金额从本科目转入 "业主资金"科目，借记"业主资金"科目，贷记本科目。 五、个体户在年终结帐后发现的涉及以前年度的会计错误，应在本年度帐户中进 行调整。其中，如为以前年度少计收益、多计费用的，借记有关科目，贷记本科目， 需要补交流转税的，还应同时按应补交的流转税金领贷记"应交税金"科目；如为以前 年度多计收益、少计费用的，借记本科目，贷记有关科目。 如果主管税务机关要求个体户立即补交以前年度损益调整事项的个人所得税，应 视同本年预交个人所得税，按补交金额，借记"应交税金"科目，贷记"现金及存款"科 目。已补交的个人所得税金额应在年终汇算清交时一并调整。 七、年末应将本科目的余额转入。"本年应税所得"科目，结转后本科目应无余额。 （二）会计报表 １、会计报表格式 应税所得表 编制单位： 年 单位：元 项目 行次 金额 营业收入 减：营业费用 本年经营所得（如为经营亏损以"－"号表示） 减：应弥补以前年度亏损 本年应税所得（如为亏损以"－"号表示） 补充资料：１、年末资产合计＿＿＿元；年末负债合计＿＿元；年末业主权益合计 ＿＿元； ２、本年应交所得税（本年应税所得×税率）＿＿＿元；累计欠交所得税＿＿＿ 元。 ２、会计报表编制说明 一、本表反映个体户在本年内生产经营活动实现的应纳税所得（或经营亏损） 二、本表各项目的内容及其填列方法如下： １、"营业收入"项目，反映个体户从事生产经营活动所取得的各项收入，如存货 销售收入、劳务收入等。本项目应根据"营业收入"科目中转入"本年应税所得"科目的 金额填列。 ２、"营业费用"项目，反映个体户本年已销售产品、商品、劳务、长期资产等的 实际成本，以及可以在所得税前列支的销售费用、管理费用、财务费用、税金等其他 各项支出。本项目应根据"营业费用"科目中转入"本年应税所得"科目的金额填列。 ３、"本年经营所得"项目，反映个体户本年实现的经营所得，如为经营亏损以 "－"号表示。 ４、"应弥补的以前年度亏损"项目，反映个体户按照"计税办法"的规定．可以用 本年经营所得弥补的以前年度亏损的数额。本项目应根据"本年应税所得--应弥补的 亏损"明细科目中的借方余额分析填列。 ５、"本年应税所得（如为亏损以"－"号表示）"项目，反映个体户本年度据以计 算个人所得税的应纳税所得额或应由以后年度经营所得税前弥补的亏损金额。如为负 数，表示亏损，不需要交纳所得税。 ６、"年末资产合计"项目，反映个体户在年末时拥有资产的帐面净值的合计数。 本项目应根据"现金及存款"、"应收款项"、"存货"和"长期资产"等资产类科目的年末 余额的合计数填列。 ７、"年末负债合计"项目、反映个体户在年末时的负债的合计数。本项目应根据 "应付款项"和"应交税金"等负债类科目的年末余额的合计数填列。 ８、"年末业主权益合计"项目，反映个体户在年末时业主权益的金额，应根据 "业主资金"、"本年应税所得"等权益类科目的年末余额的合计数填列。本项目的数字 ＝"年末资产合计"－"年末负债合计"。 ９、"本年应交所得税"项目，反映个体户按照"计税办法"规定，计算确定的个体 户本年应交纳的所得税，本项目的数字＝本年应税所得×税率。本年应税所得如为负 数，本项目空置不填。 １０、"累计欠交所得税"项目，反映个体户至本年末累计欠交的所得税、本项目 应根据"应交税金"科目中有关明细科目的贷方余额分析填列。 (1)