【中华财税网北京06/26/2002信息】　有出口业务的企业，能否进行税收筹划， 使出口企业得到更多的出口退税呢？答案是肯定的。对于有进出口经营权的生产性集 团公司和设有生产企业的外贸公司来讲，可通过完善内部组织结构和内部资金结算， 利用出口退税政策进行筹划，以得到更多的出口退税。 筹划的政策依据 现行的出口退税政策规定，外贸企业自营出口货物，出口货物在报关出口后，免 征出口销售环节的销项税金，依据出口企业取得的增值税专用发票注明的进货金额， 按照退税率办理退税。 生产性出口企业实行“免、抵、退”税管理办法，“免税”是指货物报关出口并 在财务上作销售后，免征出口销售环节的销项税金；“抵税”是指出口货物耗用国内 采购的原材料、动力等所含的进项税额抵减内销货物的销项税额；“退税”是指当期 内销销项税额不足抵减时，对不足抵减部分办理退税。 请注意，虽然两种办法都是免征出口销售环节的销项税金，但却有本质的不同： 对外贸企业出口货物免税是按征税率免税；而对生产企业出口货物免税是按退税率免 税。也就是说，对外贸企业来说，出口货物的增值部分全部免税；而对生产企业来讲， 出口货物的增值部分，只能按退税率免税，增值部分的征税率和退税率之差，生产企 业还要依法缴纳。 筹划的具体操作 为了充分说明筹划的可行性，现举例说明。 某生产性集团公司当月外销销售额为Ａ万元，产品成本（本文不考虑工资费用和 固定资产折旧）为Ｂ万元，进项税额为Ｂ×１７％，征税率为１７％，退税率为 １５％（Ａ＞Ｂ）。该集团公司可以采用以下不同的内部组织结构和内部资金结算方 式，选用不同的退税办法，那么所产生的退税结果和对企业的资金影响也是不同的。 第一种方式：该集团公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算方式，集团 公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。那么该集团公司当月应纳 税额应为：外销销售额Ａ万元乘以征税率与退税率之差２％，再减去进项税额Ｂ× １７％，简明公式为Ａ×２％－Ｂ×１７％；当应纳税额为负数时，即为应退税额： Ｂ×１７％－Ａ×２％。 第二种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，所有商品由集团公司委托 其进出口公司出口，集团采用“免、抵、退”税办法。该集团公司的应纳税额和应退 税额的计算结果与第一种方式相同。 第三种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，但商品不是由集团公司委 托进出口公司出口，而是按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关出口并 申请退税。 集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税：应纳税额为进 销项税额之差，简明公式为Ａ×１７％－Ｂ×１７％。另外，现行政策规定，该公司 还应按照法定税率１７％的４０％预缴增值税，预缴税额为Ａ×６?８％。进出口公 司应退税额为Ａ×１５％。那么，总算起来，集团公司获得的退税额为进出口公司的 退税额减去集团公司已缴纳的税额。虽然结果仍为Ｂ×１７％－Ａ×２％，但因为集 团公司在缴纳增值税时，缴纳了相应的城建税和教育费附加，集团公司实际获得的退 税要少一些。 第四种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，所有商品由集团公司按成 本价格卖给进出口公司，由进出口公司报关出口并申请退税。 集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税：因为进销项税 额相同，其应纳税额为０。另外，按现行政策规定，该公司还应按照法定税率１７％ 的４０％预缴增值税，预缴税额为Ａ×６?８％。 进出口公司应退税额为产品成本Ｂ乘以１５％退税率，整个集团公司获得的应退 税额就是进出口公司的应退税额。 四种方式比较 前三种方式应退税款都是Ｂ×１７％－Ａ×２％，而第四种方式比前三种得到更 多的应退税款，多退部分为（Ａ－Ｂ）×２％。 在第三、第四种方式中，按政策规定预缴的此部分税款可在应纳税额中抵减。若 在一个季度内的应纳税额不足抵减此部分预缴税款时，且出口额占全部出口额的 ５０％，可申请退税。 比较上述四种方式，第一、第二种虽然不占用企业资金，但得到的出口退税也较 少；第三种做法，不但占用企业部分资金，而且得到的出口退税也少，是四种办法中 最不可取的一种；第四种方法虽然暂时占用少量企业资金，但企业得到了更多的退税。 由此可见，不管出口性集团公司选择哪一种退税办法，都各有利弊，出口性集团公司 应根据自己的实际情况选择合适的退税办法。若企业资金紧张，可选用第一、第二种 做法；若企业资金充足，可选用第四种做法以得到更多的退税。 (2)