２００１年９月３０日　银管发［２００１］５０４号 北京市农村信用合作社联合社，各区县国家税务局、各直属分局： 　　现将《中国人民银行、国家税务总局关于调整农村信用社应收利息核算办法的通 知》（银发［２００１］２７８号，以下简称《通知》）转发给你们，并提出如下要 求，请一并遵照执行。 　　一、猜立即将《通知》转知所属、并认真组织学习，严格执行有关规定，特别是 对与现行做法不同的规定，要注意做好相关的调整、衔接工作。 　　二、对于北京市农村信用社２００１年发放的贷款，逾期未满１８０天（含１８ ０天）的应收未收利息，应按《通知》要求计入当期损益，缴纳企业所得税。 　　对于２００１年发生且计人应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收 利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过１８０天（不含１８０天）以后，准予冲减 应纳税所得额。 　　三、对于２０００年１２月３１日以前纳入损益的应收来收利息，农村信用社应 分项逐笔清理完毕后，应书面报送主管国家税务局备案。对于符合冲减利息收入条件 的应收未收利息，各区县国家税务局应按照《北京市国家税务局转发国家税务总局关 于金融企业应收利息税务处理问题的通知的通知》（京国税发［２００１］２１６ 号）规定执行。 　　四、在执行文件过程中，如通新情况、新问题，请及时向人民银行营业管理部和 北京市国家税务局反映。附件：中国人民银行、国家税务总局关于调整农村信用社应 收利息核算办法的通知 附件：中国人民银行国家税务总局关于调整农村信用社应收利息核算办法的通知 　　　　　２００１年８月２０日　银发［２００１］２７８号 中国人民银行各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，各省、自治区、直 辖市和计划单列市国家税务局： 　　根据《国家税务总局关于金融企业应收未收利息税务处理问题的通知》（国税发 ［２００１］６９号）、《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知机财金 ［２００１］２５号）规定的精神，现就农村信用社应收未收利息核算办法调整中的 有关问题明确如下： 　　一、更改有关会计科目名称，调整核算内容 　　（一）将原“１２９１贷款果账准备”科目名称更改为“１２９１呆账准备”。 信用社按照规定，以各项承担风险和损失的资产的年未余额的一定比例提取的呆账准 备在本科目核算。该科目是资产类的减项，余额在贷方。 　　信用社提取呆账准备的资产包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透 支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债 权投资（不合采用成本与市价就低法确定期末价值的债券投资和购买的国债本息部分 的投资）、拆借（拆出）、应收利息（不合贷款应收利息）、应收股利、应收租赁款 等债权和股权（呆账准备的提取比例另文下发）。 　　（二）将原“１０８已核销贷款呆账”科目名称更改为“１０８”已核销来账”， 本科自核算经批准已核销的呆账资金和经批准冲减当期利息收入的表内应收利息（统 称为呆账，下同）。已核销的呆账记本科目的收方，收回已核销果账除按表内科目进 行核算外，同时记本科目的付方。本科目余额反映信用社已核销呆账的期末总量。 　　本科目应按已核销呆账资金的种类设置明细账户。 　　二、取消科目 　　（一）取消“１２９３待处理抵债资产损失”科目，将该科目余额分别转入相关 的呆账贷款类科目中。 　　（二）取消“１１０已核销坏账损失”科目。将该科目余额全额转入“１０８已 核销呆账”科目中。 　　三、农村信用社发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满１８０天（含１ ８０天）的应收未收利息，应按规定计入当期损益；贷款利息逾期超过１８０天（不 含１８０天）的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再 计入当期损益，列入表外核算，待实际收回时再计人损益。有关会计分录为： 　　（一）贷款利息自结息日起，逾期未满１８０天（含１８０天）的应收未收利息， 应按规定计人当期损益： 　　借：应收利息——ＸＸ贷款户 　　贷：利息收入——ＸＸ贷款利息收入 　　（二）贷款利息自结息日起，逾期超过１８０天（不含１８０天）的应收未收利 息不计入当期损益，列入表外核算： 　　１、计算应收利息时： 　　收：逾期贷款应收利息（表外科目）——ＸＸ贷款户 　　２、收回逾期贷款利息时； 　　借：现金（或有关科目） 　　贷：利息收入——ＸＸ贷款利息收入 　　付：逾期贷款应收利息（表外科目）——ＸＸ贷款户 　　四、对已经纳人损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过１８０ 天（不含１８０天）以后，农村信用社要相应作冲减利息收入处理。会计分录为： 贷：利息收入——ＸＸ贷款利息收入（红字） 　　贷：应收利息——ＸＸ贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——ＸＸ贷款应收利息 　　五、对于２０００年１２月３１日以前纳人损益的应收未收利息，农村信用社应 分项逐笔及时按规定进行清理，并写出书面报告，报主管国家税务局备案。对清理出 来符合冲减利息收入条件的应收未收利息，原则上分５年均匀冲减利息收入。由于情 况特殊需要延长期限的，必须报国家税务总局批准。同时，停止执行坏账核销政策。 　　各省应在“１３２１应收利息”科目下增设“待核销应收利息”二级科目，反映 农村信用社２０００年１２月３１日以前已计入损益的应收未收利息的核销情况，该 二级科目内的数字只能减少，不能增加。 　　农村信用社按规定对２０００年１２月３１日以前已计人损益的应收未收利息分 项逐笔及时清理后，符合冲减利息收入条件的应收未收利息，转入“１３２１应收利 息——待核销应收利息”科目核算。其会计分录为： 　　借：应收利息——待核销应收利息 　　贷：应收利息——ＸＸ贷款户 　　冲减利息收入时的会计分录按本文四中的规定执行。 　　六、农村信用社按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利，暂不计人损益， 在表外核算，待实际收回时再付人损益。会计分录按本文三、（二）中的规定执行。 　　七、贷款本金逾期超过１８０天（不含１８０天）的，作为呆滞贷款，其应收未 收利息不计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计人损益。会计分录按本文三、 （二）中的规定执行。 　　八、农村信用社取得的不能当即变现的抵债资产，应根据其计价价值的大小，依 次冲减贷款本金和应收利息。其中，冲减贷款本金不足的，不足部分作为呆账并按规 定进行核销，应收利息（表内，下同）则按规定冲减利息收入；冲减贷款本金有余额 的，继续冲减应收利息，冲减应收利息不足的，则不足的部分按规定冲减利息收入。 其会计分录为： 　　（一）抵债资产的计价价值低于贷款本金时，抵债资产的计价价值全部用于冲减 贷款本金，其差额作为呆账，按规定的程序、方法和权限报经批准后，冲减呆账准备； 同时将吸收利息冲减利息收入。 　　１．按抵债资产计价价值入账时： 　　借：待处理抵债资产 　　贷：ＸＸ贷款——ＸＸ户 　　２．将抵债资产计价价值与货款本金之间的差额转入呆账贷款科目时： 　　借：呆账贷款类科目 　　贷：ＸＸ贷款——ＸＸ户 　　３．经批准将其差额冲减呆账准备时： 　　借：呆账准备 　　贷：呆账贷款类科目 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——ＸＸ贷款户 　　４．将应收利息作冲减利息收入处理时： 　　贷：利息收入——ＸＸ贷款利息收入（红字） 　　贷：应收利息——ＸＸ贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——ＸＸ贷款应收利息 　　（二）抵债资产的计价价值等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理，即将抵债 资产的计价价值全部用于冲减贷款本金；其应收利息冲减利息收入。 　　１．按抵债资产的计价价值入账时； 　　借：待处理抵债资产 　　贷：ＸＸ贷款——ＸＸ户 　　２．将应收利息冲减利息收入时： 　　贷：利息收入——ＸＸ贷款利息收入（红字） 　　贷：应收利息——ＸＸ贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——ＸＸ贷款应收利息 　　（三）抵债资产的计价价值高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其 相当于贷款本金的数额作为贷款本金收回处理。税超过贷款本金的部分作为应收利息 收回处理，不应计收利息部分冲减利息收入。 　　１．接抵债资产的计价价值入账时： 　　借：待处理抵债资产 　　贷：ＸＸ贷款——ＸＸ户（本金） 　　贷：应收利息（超过本金的部分）——ＸＸ贷款户 　　２．将抵债资产的计价价值低于贷款本金与应收利息之和的差额部分冲减利息收 入时： 　　贷：利息收入——ＸＸ贷款利息收入（红字） 　　贷：应收利息——ＸＸ贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆贩（表外科目）——ＸＸ贷款应收利息 　　（四）抵债资产的计价价值等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金 与应收利息处理。 　　借：待处理抵债资产 　　贷：ＸＸ贷款——ＸＸ户 　　贷：应收利息——ＸＸ贷款户 　　（五）抵债资产的计价价值高于贷款本金与表内外应收利息之和时，其等于贷款 本金与表内应收利息之和的部分，作为收回贷款本金与应收利息处理；能够抵偿表外 应收利息的部分，作为利息收入计入当期损益；结余部分暂作为信用社的负债处理， 待抵债资产变现后再按借贷双方事前签定的合同或协议的有关约定，作为信用社的当 期收入或退还借款人。 　　借：待处理抵债资产 　　贷：ＸＸ贷款——ＸＸ户 　　贷：应收利息——ＸＸ贷款户 　　贷：利息收入——ＸＸ贷款利息收入 　　贷：其他应付款（结余部分） 　　同时： 　　付：逾期贷款应收利息（表外科目）——ＸＸ贷款户 　　九、本通知自２００１年１月１日起施行。 (5)