２００１年１１月２日　广州银发［２００１］３０６号 中国人民银行广州分行营业管理部、广东省内各中心支行、顺德市支行，广州、各地 级市国家税务局，顺德市国家税务局，各市地主税务局、顺德市地方税务局： 　　现将《中国人民银行、国家税务总局关于调整农村信用社未收利息核算办法的通 知》（银发［２００１］２７８号）转发给你们，并提出以下意见，请一并贯彻执行。 　　一、　及时增设会计科目 　　为掌握广东省农村信用社２０００年底以前表内应收利息的冲减情况，按照人民 银行要求，广东省农村信用社从文到之日起增设“０１３２待核销应收利息”二级科 目。该科目下设“待核销应收未收利息”和“待核销已收应收利息”两个账户，其中 “待核销应收未收利息”账户核算２０００年底以前农村信用社已计入损益并缴纳了 营业税的贷款应收未收利息及其冲减情况；“待核销已收应收利息”账户核算农村信 用社在冲减前收回的贷款应收利息及其冲减情况。增设的二级科目排列在“１３２１ 应收利息”科目之后，在资产负债表中归入“应收账款”项目。 　　农村信用社增设“０１３２待核销应收利息”科目的同时，首先将２０００年底 前符合冲减条件但在文到之日前收回的贷款应收利息作当期收入处理，然后再全额转 入新增设的会计科目，新增科目下的已收应收利息要求农村信用社列入每年的冲减计 划并优先冲减。今后对２０００年底前待冲减的贷款应收利息在冲减前收回的，均据 此处理。会计分录为： 　　文到之日前收回的待冲减利息作当期收入处理： 　　贷：１３２１应收利息——××贷款户（红字） 　　贷：５０１１利息收入——××贷款利息收入 　　同时，将符合冲减条件的应收利息全部转入新增科目； 　　借：０１３２待核销应收利息——待核销应收未收利息 　　借：０１３２待核销应收利息——待核销已收应收利息 　　贷：１３２１应收利息——××贷款户 　　二、　做好应收利息的清理核实和冲减计划的上报审批工作。 　　按照国家税务总局［２００１］３８号、６９号文件要求，金融企业从今年起将 连续５年冲减２０００年底以前已缴纳营业税的应收未收利息。为保证全省农村信用 社有计划、有步骤地完成这项工作，首先要求县联社组织辖内农村信用社对２０００ 年底表内应收利息余额进行全面清理，逐个核实历年提取各类资产的应收未收利息和 因此实际缴纳的营业税额，做好冲减应收未收利息的准备工作，并将清理情况局面报 主管国家税务局备案。县联社完成辖内农村信用社应收未收利息清理核实工作后，应 立即按照广东省地方税务局《关于印发＜广东省金融企业冲减应税营业额审批办法＞ 的通知》（中国人民银行广州分行以广东信合办［２００１］１７４号文转发）要求， 将每个农村信用社今年应收利息的冲减计划以有经营业务的地市或县联社为单位汇总 上报同级地方税务机关，待广东省地方税务局批复后由农村信用社在今年底前以本期 缴纳营业税的应税收入冲减。 　　三、　落实各级信用合作管理部门的职责 　　财政部、国家税务总局调整金融企业应收利息核算办法，特别是５年内以当期收 入冲减历年应收未收利息的政策，体现了国家财政和税务部门对金融企业的大力支持， 各级信用合作管理部门应充分认识并高度重视这项工作，担负起对辖内农村信用社的 组织、指导和检查职责，尽快建立起每个农村信用社的冲减应收未收利息进度表，使 农村信用社尽可能在政策期内消化所有符合条件的应收未收利息，严禁农村信用社， 各种理由擅自减少冲减数额，如有擅自减少冲减数额，将严肃处理。 附件：中国人民银行、国家税务总局关于调整农村信用社应收利息核算办法的通知 　　　　　２００１年８月２１日　银发［２００１］２７８号 中国人民银行各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，各省、自治区、直 辖市和计划单列市国家税务局： 　　根据《国家税务总局关于金融企业应收未收利息税务处理问题的通知》（国税发 ［２００１］６９号）、《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》（财 金［２００１］２５号）规定的精神，现就农村信用社应收未收利息核算办法调整中 的有关问题明确如下： 　　一、更改有关会计科目名称，调整核算内容 　　（一）将原“１２９１贷款呆账准备”科目名称更改为“１２９１呆账准备”。 信用社按照规定，以各项承担风险和损失的资产的年末余额的一定比例提取的呆账准 备在本科目核算。该科目是资产类的减项，余额在贷方。信用社提取呆账准备的资产 包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、 信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资（不含采用成本与市价孰 低法确定期末价值的债券投资和购买的国债本息部分的投资）、拆借（拆出）、应收 利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收租赁款等债权和股权（呆账准备的提取 比例另文下发）。 　　（二）将原“１０８已核销贷款呆账”科目名称更改为“１０８已核销呆账”， 本科目核算经批准已核销的呆账资金和经批准冲减当期利息收入的表内应收利息（统 称为呆账，下同）。已核销的呆账记本科目的收方，收回已核销呆账除按表内科目进 行核算外，同时记本科目的付方。本科目余额反映信用社已核销呆账的期末总量。 　　本科目应按已核销呆账资金的种类设置明细账户。 　　二、取消科目 　　（一）取消“１２９３待处理抵债资产损失”科目，将该科目余额分别转入相关 的呆账贷款类科目中。 　　（二）取消“１１０已核销坏账损失”科目，将该科目余额全额转入“１０８已 核销呆账”科目中。 　　三、农村信用社发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满１８０天（含 １８０天）的应收未收利息，应按规定计入当期损益；贷款利息逾期超过１８０天 （不含１８０天）的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息 不再计入当期损益，列入表外核算，待实际收回时再计入损益。有关会计分录为： 　　（一）贷款利息自结息日起，逾期未满１８０天（含１８０天）的应收未收利息， 应按规定计入当期损益： 　　借：应收利息——××贷款户 　　　贷：利息收入——××贷款利息收入 　　（二）贷款利息自结息日起，逾期超过１８０天（不含１８０天）的应收未收利 息不计入当期损益，列入表外核算： 　　１、计算应收利息时： 　　收：逾期贷款应收利息（表外科目）——××贷款户 　　２、收回逾期贷款利息时： 　　借：现金（或有关科目） 　　　贷：利息收入——××贷款利息收入 　　付：逾期贷款应收利息（表外科目）——××贷款户 　　四、对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过１８０ 天（不含１８０天）以后，农村信用社要相应作冲减利息收入处理。会计分录为： 　　　贷：利息收入——××贷款利息收入（红字） 　　　贷：应收利息——××贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——××贷款应收利息 　　五、对于２０００年１２月３１日以前纳入损益的应收未收利息，农村信用社应 分项逐笔及时按规定进行清理，并写出书面报告，报主管国家税务局备案。对清理出 来符合冲减利息收入条件的应收未收利息，原则上分５年均匀冲减利息收入。由于情 况特殊需要延长期限的，必须报国家税务总局批准。同时，停止执行坏账核销政策。 各省应在“１３２１应收利息”科目下增设“待核销应收利息”二级科目，反映农村 信用社２０００年１２月３１日以前已计入损益的应收未收利息的核销情况，该二级 科目内的数字只能减少，不能增加。 　　农村信用社按规定对２０００年１２月３１日以前已计入损益的应收未收利息分 项逐笔及时清理后，符合冲减利息收入条件的应收未收利息，转入“１３２１应收利 息——待核销应收利息”科目核算。其会计分录为： 　　借：应收利息——待核销应收利息 　　　贷：应收利息——××贷款户 　　冲减利息收入时的会计分录按本文四、中的规定执行。 　　六、农村信用社按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利，暂不计入损益， 在表外核算，待实际收回时再计入损益。会计分录按本文三、（二）中的规定执行。 　　七、贷款本金逾期超过１８０天（不含１８０天）的，作为呆滞贷款，其应收未 收利息不计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。会计分录按本文三、 （二）中的规定执行。 　　八、农村信用社取得的不能当即变现的抵债资产，应根据其计价价值的大小，依 次冲减贷款本金和应收利息。其中，冲减贷款本金不足的，不足部分作为呆账并按规 定进行核销，应收利息（表内，下同）则按规定冲减利息收入；冲减贷款本金有余额 的，继续冲减应收利息，冲减应收利息不足的，则不足的部分按规定冲减利息收入。 其会计分录为： 　　（一）抵债资产的计价价值低于贷款本金时，抵债资产的计价价值全部用于冲减 贷款本金，其差额作为呆账，按规定的程序、方法和权限报经批准后，冲减呆账准备； 同时将应收利息冲减利息收入。 　　１．按抵债资产计价价值入账时： 　　借：待处理抵债资产 　　　贷：××贷款——××户 　　２．将抵债资产计价价值与贷款本金之间的差额转入呆账贷款科目时： 　　借：呆账贷款类科目 　　　贷：××贷款——××户 　　３．经批准将其差额冲减呆账准备时： 　　借：呆账准备 　　　贷：呆账贷款类科目 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——××贷款户 　　４．将应收利息作冲减利息收入处理时： 　　　贷：利息收入——××贷款利息收入（红字） 　　　贷：应收利息——××贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——××贷款应收利息 　　（二）抵债资产的计价价值等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理，即将抵债 资产的计价价值全部用于冲减贷款本金；其应收利息冲减利息收入。 　　１．按抵债资产的计价价值入账时： 　　借：待处理抵债资产 　　　贷：××贷款——××户 　　２．将应收利息冲减利息收入时： 　　　贷：利息收入——××贷款利息收入（红字） 　　　贷：应收利息——××贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——××贷款应收利息 　　（三）抵债资产的计价价值高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其 相当于贷款本金的数额作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的部分作为应收利息收 回处理，不足应收利息部分冲减利息收入。 　　１．按抵债资产的计价价值入账时： 　　借：待处理抵债资产 　　　贷：××贷款——××户（本金） 　　　贷：应收利息（超过本金的部分）——××贷款户 　　２．将抵债资产的计价价值低于贷款本金与应收利息之和的差额部分冲减利息收 入时： 　　　贷：利息收入——××贷款利息收入（红字） 　　　贷：应收利息——××贷款户 　　同时： 　　收：已核销呆账（表外科目）——××贷款应收利息 　　（四）抵债资产的计价价值等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金 与应收利息处理。 　　借：待处理抵债资产 　　　贷：××贷款——××户 　　　贷：应收利息——××贷款户 　　（五）抵债资产的计价价值高于贷款本金与表内外应收利息之和时，其等于贷款 本金与表内应收利息之和的部分，作为收回贷款本金与应收利息处理；能够抵偿表外 应收利息的部分，作为利息收入计入当期损益；结余部分暂作为信用社的负债处理， 待抵债资产变现后再按借贷双方事前签定的合同或协议的有关约定，作为信用社的当 期收入或退还借款人。 　　借：待处理抵债资产 　　　贷：××贷款——××户 　　　贷：应收利息——××贷款户 　　　贷：利息收入——××贷款利息收入 　　　贷：其他应付款（结余部分） 　　同时： 　　付：逾期贷款应收利息（表外科目）——××贷款户 　　九、本通知自２００１年１月１日起施行。 (3)